财务人员业务素质能力平衡计分卡解析

南京晓庄学院 孙彭安 江苏大学管理学院 刘 涛 张同建

一、财务人员业务素质能力研究现状

财务人员是完成会计核算业务的专业技术人员，财务人员的业务素质能力一直是会计行业和社会公众关注的焦点，因为财务工作的质量和成效与财会人员的业务素质能力息息相关，而财务工作又是企业的关键管理行为之一，对企业过去、现在和将来的发展存在着直接的驱动作用。在知识经济时代，会计环境发生了很大的变化，传统的会计理论也受到了很大的挑战，新的会计思想、理念和方法不断出现，对会计核算体系产生了前所未有的冲击，从而要求财务人员的业务素质要不断提高和改进，不仅具备广泛而扎实的财务理论知识，也要具有丰富的实践经验，更要具有不断学习、不断进取、不断探索的自我超越能力，才能适应现代经济和现代财务的前进步伐。可见，会计人员业务素质的提升是现代财务管理的急迫性问题，尤其对于我国企业而言，更是迫在眉睫。长期以来，由于受到多种宏观、微观和个人因素的影响，我国财务人员的业务素质一直处于世界中下水平。

（一）文献综述 近年来，随着对财会人员业务素质能力关注的加深，理论界的研究也逐步扩展。李云（2004）认为会计人员的职业素养是爱岗敬业、恪尽职守、客观公正、按章办事、依法理财，适应时代的发展，不断更新自己的知识。邹婷婷、李仁旺（2005）利用拓扑学的理论和方法构建了企业财务人员的素质评价体系，并结合具体的案例进行了应用，为财务人员素质评价的深化提供了启示。杜勇、陈建英（2006）认为，财务人员的素质测评要遵从客观性、谨慎性、协调性、科学性、制度性、稳定性、动态性等准则。刘丽、王亚光（2012）分析了财务人员行为管理中存在的问题，包括形式单一、手段落后、制度缺失、缺乏问责制、缺乏行为排查制度，并提出了加强财务人员管理的策略。蔡韦华（2012）认为，财务人员分为实践型、纯理论型和综合型三种类型，对这三类人员素质的提高需要采用不同的方法，要有计划地对各类财务人员进行交流、培训、进修和深造。孙冰峰（2013）分析了财务人员的内在需求和外在需求，提出了满足财务人员需求的措施，并认为在不同的组织中和不同的时期，财务人员的需求存在着差异性。

（二）目前研究的不足 现有的研究讨论了财务人员业务素质能力的内涵、评级、框架、类型、影响因素、培育策略等方面，推动了财务人力资源管理研究的深化，促进了财务人力资本的开发，但也存在着不足。一方面，现有的研究没有从发展的、开放的、动态的视角来解析财务人员业务素质能力的体系和机理，缺乏前瞻性和时代性；另一方面，现有的研究也未获得现实的数据支持，过多地探讨了财务人员业务素质竞争力的表象，未触及内核。因此，针对我国财务人员业务素质研究的目标而言，现有的成果较为浮泛，不能为财务机构的财务人员业务素质能力的开发提供较为可靠的策略，有待深化。财务人员业务素质能力研究的深化也要从两个方面展开：一是要加强业务素质能力的测评或评估，能够运用科学的思想和方法对业务素质能力进行全方位的核算，以便各种激励方法的推广和应用；二是要对财务人员的业务行为绩效进行实地调查和走访，切实了解财务行为的特征，并运用合适的方法进行实证检验，从而能从最为微观的层面揭示业务素质能力的内涵。

平衡计分卡理论为财务人员业务素质能力研究的深化提供了理论支持，可以全方位地对财务人员业务素质能力及成长机制进行测评，在西方会计学领域得到了较为广泛的应用。基于平衡计分卡视角的财务人员业务素质能力测评体系的实证性解析不仅弥补了现有研究的不足，也从更为宽广的视野探析了财务人员业务素质能力的成长路径，开辟了财务人员业务素质能力研究的一个务实可行的方向，不仅为财务人员业务素质能力的培育提供理论借鉴，也为财务机构管理职能的强化提供了理论指南。

二、财务人员业务素质能力平衡计分卡设计

平衡计分卡以企业的发展战略为导向，通过对战略目标的战术转换，将企业的战略与业绩指标联系起来，按照目的、指标、指标值和行为措施四个阶段依次将战略转换为组织的业绩指标体系，再按组织层级将组织的业绩指标转化为组织成员的业绩指标，从而把企业的长期战略目标分解为分阶段的可操作的指标体系，并把战略目标纳入到企业运营的每一个环节之中，达到增进企业长期发展的目的。基于平衡计分卡理论，在财务人员业务活动调查的基础上，将财务人员的素质能力分解为四个要素：业务能力、创新能力、敬业意识和成长能力，分别对应于平衡计分卡财务、内部流程、客户、学习和成长四个维度。

（一）业务能力 业务能力是指财务人员所应具备的基础性的业务处理能力，这是一名合格的财务人员的必备条件，因而可以对应于平衡计分卡的财务维度。业务能力分解为业务开展能力、业务协调能力、业务执行能力和财经法律意识4个指标。作为一名合格的财务人员，要具备扎实的财务理论功底，能够独立地开展业务，在必要时能够和同事协调一致来完成重大的财务目标，也能够准确地理解上级部门或领导的指令而加以严格地执行，这是财务人员必备的业务技能。此外，财务人员需要具备完备的财经法律知识并保持清醒的财经法律意识，时刻规范自己的意识和行为，严格遵守企业的财务制度。由于财务工作的特殊性和敏感性，对于一名财务工作人员来说，财经法律知识和能力的效用甚至超过业务操作知识和技能。

（二）创新能力 创新能力是指财务人员能够利用先进的科技成果对传统的财务方法进行优化和改进的能力，因而可以对应于平衡计分卡的内部流程维度。创新能力分解为工作方法创新、会计软件应用、信息搜寻能力和自我反省能力4个指标。在知识经济时代，财务信息就是一种非常有价值的信息资本，但由于财务信息资本的庞大性，财务人员要善于根据财务决策的要求来迅速发现有价值的信息。会计信息化已成为现代财务的一大特征，在信息技术的推动下，会计制度和会计法则要不断变革，才能适应知识经济的发展，从而导致新型财务软件层出不穷，或者软件升级眼花缭乱，或者功能分布琳琅满目，这些都要求财务人员具备深厚的软件分析和应用功底。同时，财务人员要对现行的财务制度、理论、方法不断总结和思考，才能酝酿出强烈的财务变革意识和睿智。

（三）敬业意识 敬业意识是指财务人员需要具备高尚的职业道德，严以律己、诚以感人，以赢得他人对自己的尊重，也赢得自己对自己的尊重，因而可以对应于平衡计分卡的客户维度。敬业意识分解为财务职业敬仰、团队忠诚度、同事信任度和自我修炼能力4个指标。职业荣耀感是每一个行业都应具备的理念，这是做好工作的心理底线，对于财务工作更具有特殊的意义，因为财务工作需要长时期的刻苦与耐心，需要在社会交往中保持平和的心态。在知识经济时代，财务工作的范围逐渐扩大，从有形资产管理到无形资产管理，从计分卡账算账到参与决策，因而要求财务人员能够敞开胸怀，能够与不同部门的人员精诚合作、共谋企业发展大计。财务工作的特殊性之一是，诱惑是如影随形地存在的，客观上要求财务人员要“修身养性”，不为不义之财所心动，更不能利欲熏心，走上自我毁灭之路。

（四）成长能力 成长能力是指财务人员持续地汲取新鲜的知识、理论和技能而不断实现自我超越的能力，这是时代的需求，否则就会被时代所淘汰，因而可以对应于平衡计分卡的学习与成长维度。成长能力分解为信息技术能力、ERP应用能力、持续学习能力和知识转移能力4个指标。信息技术及发展导致财务体系发生了巨大的变革，这是人们始料未及的，它不仅优化了财务业务流程，也开阔了财务应用领域，将财务信息引向企业运营的每一个环节。因此，不具备现代信息技术的财务人员，或者不能适应现代信息技术发展的财务人员显然是不能有效地胜任本职工作的。目前，ERP在企业中的应用已广泛展开，将财务管理与企业的其他各项管理融于一体，深化了财务管理的战略价值，成为衡量企业竞争力的一项根本性标志，从而也对新时期财务人员的业务素质提出新的要求。此外，知识转移是知识管理的关键性环节，是知识经济的内在性趋势，对财务人员更为迫切。

根据以上分析，可以构建我国财务人员业务素质能力的平衡计分卡如表1所示。

表1 财务人员业务素质能力平衡计分卡

三、财务人员业务素质检验

现有文献对财务人员业务素质能力的探讨局限于静态能力方面，缺乏动态性的理念指导，因而应用价值受到制约。笔者基于平衡计分卡视角，借助验证性因子分析方法，全方位提示我国财务人员业务素质能力的动态性机理，以发现财务人员业务素质的优势和不足，为财务机构人力资源管理提供理论依据。

（一）数据收集 数据调查的样本是我国财务人员，行业不限，每个财务单位只抽取一人，数据收集方法是李克特7点量表。问卷设计来自于财务人员业务素质能力平衡计分卡的内容，即将平衡计分卡的指标内容进行适当的语义和语气转换。在数据调查之前，先向被调查者解释调查的目的和意义，以便填答者能够准确理解题项的内涵。数据调查方式全部是访谈式，由课题组的人员分别负责走访。本次数据调查自2013年6月1日起，至2013年7月18日止，历时49天，获取有效问卷98份，样本数和指标数之比约为6，符合验证性因子分析的数据范围。样本特征如表2所示。

表2 样本特征

（二）验证性因子分析 验证性因子分析用来测度因子间的相关效应，而不是因果效应，在问卷编制或量表测度中的作用是检验因子和指标之间的从属关系是否正确。在验证性因子分析过程中，需要设定三个矩阵：指标与因子的从属关系矩阵、因子之间关系矩阵、误差之间的关系矩阵。基于样本数据，运用SPSS和Lisrel8.7软件进行验证性因子分析，得到分析结果如表3所示。

表3 验证性因子分析

根据验证性因子分析的结果可知：指标X3、X4和X11的因子负荷值较高，且具有显著性；指标X7、X14和X16的因子负荷值较低，且缺乏显著性；其余指标的因子负荷值居于中等水平，且具有显著性。同时对拟合指数列表如表4所示。

表4 拟合指数列表

根据拟合指数列表可知，模型的拟合效果较好。

四、结论

根据检验结果可知，该研究设计的我国财务人员业务素质能力平衡计分卡具有一定的合理性，能够全方位地反映出财务人员业务素质能力的结构、优势、不足和动态演化趋向。总体而言，我国财务人员的基本业务能力较好，敬业精神较高，但创新能力不足，成长能力匮乏，可以按部就班地完成本职工作，但很难适应现代财务环境的变化和发展。

（一）财务人员业务素质优势 具体而言：（1）业务执行能力较好，能够认真地完成上级部门或领导所安排的工作。我国绝大多数财务人员都具有较高的敬业精神，听从上级的指示，对分配的任务任劳任怨、兢兢业业地完成。业务执行能力是一种基本的业务能力，对于财务工作异常重要，在原则性的问题上不存在自由发挥的余地。（2）财经法律法规意识较强，大部分人员能够遵纪守法，按规章制度处理业务。财经法律包括国家、地区、行业及企业内部若干类型，是财务工作顺利进行的保证。我国财务人员在总体上法律意识较强，对各类财经法律具有高度的敬畏感，从而降低了财务工作的风险并减少了财务工作的损失。（3）在我国财务机构中，同事关系较为融洽，相互之间信任感较强，有利于合力完成较为艰巨的工作。对于个体财务人员而言，财务工作是孤立的，相互制约的，但从财务机构的视角或财务主管的视角来看，财务工作是一个高度统一体，客观上要求财务人员之间能够精诚合作、共赴大业。

（二）财务人员业务素质不足 具体而言：（1）对财务信息的价值关注不够，普遍没有认识到在知识经济时代、作为企业隐性知识重要组成部分的财务信息价值的重要性。财务信息是企业信息的重要源泉，为企业各职能部门提供决策支持。管理会计的兴起曾推动财务机构对财务信息的关注，而知识管理的兴起又一次推动了对财务信息的关注。一些财务信息可以在会计账簿上反映出来，但更多的有价值的信息却不是传统的会计模式所能反映的，需要财务人员有针对性地进行整理和开发。（2）ERP应用能力普遍较弱，这一能力的欠缺在将来必定阻碍财会实务的整体进展。ERP包含了成本核算、固定资产核算、应收应付账款核算、总账核算等传统的会计核算模式，也包括人力资源会计核算、供应链管理、决策支持等新兴会计核算模式，又包含了其他各种企业职能管理，因而在提高会计管理质量的同时也拉近了会计管理与生产管理、技术管理和营销管理等职能管理的距离，从而更好地发挥了会计管理的作用。（3）知识资本核算的意识和能力普遍较低，未能将知识管理与财务管理融于一体。会计管理是知识管理的一个特殊部分，需要不断地向知识管理的各个方向扩展。对于会计业务而言，知识管理的核心是做好知识资本的核算，实现知识资本的合理计量，并对企业软实力进行科学的预测。知识资本计量的方法较为广泛，不同的企业可以灵活地选择，因而需要财务人员具备相应的知识核算的业务素质，并能将知识转移、知识转化、知识共享等成熟的知识管理方法进行借鉴。

总体而言，我国财务人员具有良好的基本业务技能，能够完成基础性的财务工作，维系财务机构的正常运转，然而，财务人员的创造性严重不足，不能深刻理解各种前沿性的财务管理思想，也不能熟练地应用各种先进的财务管理技能，因而很难适应现代财务工作的需求。在知识经济时代，财务资本已成为企业的核心资本之一，其功能已逐渐超越实物资本，因而，财务人员要加大对知识资本的关注，寻找合适的知识资本计量方法，将知识资本核算与实物资本核算密切结合起来。同样，在知识经济时代，财务管理职能与市场营销、战略决策、产品设计等管理职能的融合性逐渐增强，因而在客观上要求财务人员具有开阔的视野，能够灵活地运用前沿性的管理理念和技能来处理各种财务问题，不能拘泥于僵化的模式。可见，我国财务人员业务素质能力的培育或开发是一个长期的、深远的、上下一致的战略性问题，应引起财务管理机构、相关社会组织和财务从业人员的高度关注。

上述研究结论的得出源于平衡计分卡理论的分析和我国财务人员的现实调查，并进行了缜密的检验，因而具有一定的合理性和现实性。毋庸置疑，与西方国家财务人员相比，我国财务人员的整体素质尚存在着较大的差距。这种差距一方面源于现实的经济环境的差异，另一方面源于思想观念的保守和封闭，应引起我国财务界的高度重视。

［1］ 李云：《高等院校财务人员素质探析》，《中南民族大学学报》（人文社会科学版）2004年第3期。

［2］ 邹婷婷、李仁旺：《企业财务人员能力评价元模型及其应用研究》，《商业研究》2005年第24期。

［3］ 杜勇、陈建英：《企业财务人员素质测评体系研究》，《商业研究》2006年第13期。

［4］ 刘丽、王亚光：《略论财务人员的自律与行为管理》，《淮海工学院学报》（人文社会科学版）2012年第20期。

［5］ 蔡韦华：《提高财务人员素质的思考》，《企业导报》2012年第4期。

［6］ 孙冰峰：《浅议财务人员心理需求——基于需求层次理论应用的分析》，《财会研究》2013年第9期。

［7］ 刘良灿、张同建：《企业家人力资本价值评估影响因素实证研究》，《财会通讯》（综合·中）2010年第8期。

［8］ 张同健、蒲勇健：《互惠性企业环境下知识转化、组织学习与技术创新的相关性研究——基于知识型团队的数据检验》，《科学学与科学技术管理》2009年第11期。

［9］ 张同建：《实验经济学研究浅述》，《十堰职业技术学院学报》2009年第6期。

［10］ 徐红梅、张同建：《个体人力资本计量方法评述》，《财会通讯》（综合·上）2010年第9期。

［11］ 刘良灿、张同建、林昭文：《从萌芽到成熟：学习型组织微观演化机理解析》，《科技管理研究》2010年第24期。

［12］ 林诗凡：《企业会计人员能力框架与会计人才评价研究》，《云南社会主义学院学报》2013年第5期。

［13］ K aplan and Norton.U sing the Balanced Scorecard as a Strategic Management System.Harvard Business Review，J anuary-February，1996，77（9）.