以服务导向型内部审计推动总包项目管理提升

●中冶南方工程技术有限公司 姜 力

服务导向型内部审计是指审计工作立足于企业内部管理需要，为企业管理和效益服务，并将监督寓于服务之中的一种内部审计模式。内部审计处于相对独立的地位，在企业中不直接参与相关经济活动，又贯穿于企业的各项管理活动中，了解和熟悉企业的内部结构及各项业务的运营过程，这充分体现了内部审计实行内部控制的监督职能。而基于这种关注并贴近生产一线的优势，内部审计深入细微之处，发现暴露问题，并通过自身穿针引线的作用，协调各职能部门共同解决问题。因此，内部审计最终是服务于管理提升的。

一、转变观念，倡导监督服务的管理理念

内部审计时常打断组织内管理层的日常工作，在不断执行测试和评价程序、发现并暴露漏洞的过程中，冲突也容易随之产生，这种冲突不仅具有普遍性和持久性，而且会成为内部审计职业的组成部分。因此，在实际工作中，不论是宏观威慑、还是微观堵漏，从存在和发展的根本出发，内部审计都需要坚持参与合作的积极方式，采取易于被审计单位接受的办事方法，与其和谐沟通，共同解决管理问题。

在审计开始时，对被审计单位抱着信任的态度，与他们讨论审计目标、内容、计划及采取某些审计程序和方法的理由，以取得他们的理解和支持；在审计过程中，积极征求被审计单位意见，寻求他们的合作，及时与当事人讨论审计中发现的问题，共同分析改进的必要性，探讨改进的可行性措施；在提出审计报告时，常采用建设性的语言，重点放在问题产生的原因、可能造成的影响及改进措施上，进行换位思考，站在被审计单位角度看问题，促使被审计单位主动接受审计意见。

例如，在总包项目全过程审计中，内部审计关注项目整体效益，对设计、采购、施工等环节的薄弱部分和存在的问题进行深层次的探究，及时编写工作底稿，并形成书面《审计情况反映及建议》，指明可改进的机会，而不是简单地予以暴露；向被审计单位提供其需要的有用信息，针对不同层次管理人员的不同需要，提出不同的管理建议。这种及时的反馈沟通，不仅可以暴露管理漏洞，更能引起相关部门的重视，达到及时有效解决问题的目的。内部审计工作的初衷就是，通过各职能部门的有效沟通，形成层层管理控制环，实现项目运营风险的实时监控。

二、以服务监督推进总包项目供应商管理

寻找并发现有实力的供应商，培养长期合作的伙伴关系，是开展总包项目提高设备供货水平、增强价格竞争力的关键之一。内部审计深刻体会到这点，并提出理念——实现针对业主不同产品的功能和质量要求，提供与其对应的产品，实现对供方的一种系统化管理。与此同时，为打破长期以来由于供应商名录固定所形成的默契均衡及一些供应商报价居高不下的情况，内部审计部门寻找并发掘有实力的供应商，通过引进新鲜力量，保证招投标活动的竞争环境，以获得价优质好的产品。不仅通过向兄弟单位了解、向其他行业友好单位了解新的有实力的供应商，还组织进行专项考察，详细记录其产品的信息；并将经过考核落实的有实力的供应商积极推荐给采购部门，用以在接下来的项目中采纳引荐。因为新供应商的加入，原来的供应商感受到了“冲击”，从前居高不下的价格开始出现松动，企业也由此获得了性价比最优的产品。

例如，某脱硅机组项目磨辊间辅助设备采购时，两家（HT与BD）均为合同附件中的入围厂家，其中HT在一期项目中曾供货。开标后两家报价分别为335.05万元和216.55万元。技术评审中,保险起见，技术人员推荐了业绩稍多的HT。采购人员也查看了HT在一期项目中的合同价格，发现与此次差别不大。经谈判，HT降价为296万元。审计人员得知情况后随即联系了BD，要求其提供相关业绩合同。经沟通，BD不仅提供了业绩合同，还发来专利证书传真件，并对提出的疑问进行解答。最终，经项目组共同商讨，定标BD，就此核减金额79.45万元。通过此类事件，有力突破了技术壁垒，有效发现并制止了高价采买的状况，采购供应链质量随之提升。

三、以专业化审核引导总包项目成本控制

内部审计深切关注总包项目中管理不到位的问题，在发现并试图解决问题的过程中做了大量的开创性的基础性工作，内部审计没有越职，恰恰相反，内部审计深入问题点的目的是全身而退，通过这些代表性的工作开拓督促各职能部门工作的有效开展，实现“监督控制”服务“管理提升”的目标。

内部审计在全程参与项目运作过程中接收到的信息是大量的，而要想从繁杂的信息中发现审计线索、提升审计质量，靠的不是偶然，而是经验积累、数据搜集、敏锐发觉、精心甄别。

例如，某项目螺杆泵招标时，有三家供应商参加投标，开标后三家报价接近，在216-230万元之间，按照流程可拟定216万元中标。而通过平时数据悉心积累，审计人员指出其中S品牌的螺杆泵在中国有分公司，且与公司常往来，此处由代理商投标值得关注；同时，经历史价查询，发现该代理商的报价是历史价的3.5倍。受到审计人员启发，采购工程师随后进行了一系列工作，最终定标价85.33万元。此实例体现的正是审计人员通过数据积累敏锐发现问题线索，采购人员多方求证，大家共同努力才为公司避免经济损失130万元。

又如，某高炉项目现场采买出铁场修沟设备（搅拌机、振动器等），向一家供应商HD询价，报价为91.3万元。审计人员查阅历史资料，TT高炉项目中历史价仅13.15万元。分析原因：第一，此种搅拌机形式属该厂的专利产品；第二，供货为长轴立式快速搅拌机，其搅拌速度快、易产生泥浆飞溅，此处不太适用。TT高炉项目正是考虑到这点，将长轴立式快速搅拌机优化为JS型卧式搅拌机，成本大幅降低。后该项目也采取了此方案，采购价仅为16.5万元，前后相差74.8万元。

还如，某项目建安施工现场签证审核时，分包商申报的旧煤气管道内部清渣4200立方，单价120元/立方，小计50.4万元。而经审计人员了解，本次工程所涉及的管道均为高炉系统外网煤气管道，即净煤气管道；经咨询有关炼铁厂，知此类型煤气管道中的灰量很少，且生产中管系设有排灰装置，管道中不应有如此大的灰量；经咨询有关专业设计人员，知此类型煤气管道中的灰量，仅为毫克级/立方风量，且管道中的气体流速为8-9m/s，因此如此细小的灰不应在管道中有如此含量的沉积。因此，本签证费用都应不另计。这一实例不仅体现了审计人员专业专注、恪尽职守，更是为项目经办人员树立起示范表率。

四、以风险导向完善总包项目细节管理

总承包项目内部审计时发现，由于工期紧张等原因，一些在现场签订的合同采用项目部的公章，当合同送至财务部准备付款时也没有补盖“工程总承包分包合同专用章”。按照规定，项目部不具合同执行权力，此类合同可认定为无效合同。针对此类合同风险扩大的问题，内部审计提出了合同评审制度，并得到了执行推广。

合同评审不仅是维护公司权益的关键之处，也是管控合同签订单位的重要手段。通过工程咨询、设计类合同/总承包或设备成套供货工程合同评审，保证公司承接工程项目中技术配置与投资的匹配，避免合同签订时工程子项合同金额的错误或遗漏，避免业主指定设备、材料的档次与其合同金额不匹配。通过设备、材料采购以及施工发包合同评审，重点针对项目现场临时采购/施工分包环节，详细掌控费用明细，并据以抵扣各方合同款项，同时积累项目经验。内部审计希望通过事前控制，达到规避化解风险的目的，避免事后纠纷、减少各种损失。

在总包项目中开展服务导向性内部审计，必须首先放下“监督者”的冠名，突破程序符合性审计的旧有模式，开拓思路，练就自身过硬本领，勤恳执着，才能有为而有位，真正实现内部审计的价值，从而才能谈得上为企业改善经营管理提供服务和促进组织实现目标。

王君.2012.如何发展“服务导向型”内部审计[J].科技视界，31。