气象部门企业财务管理问题探讨

●湖北省气象局财务核算中心 黄 群

引言

2010年以后，国家的财政和税务体制改革进程加剧，2013年1月1日起《小企业会计准则》施行，2013年8月1日起营业税改征增值税范围扩大，在财税体制改革的大背景下，气象部门所属企业存在的各种问题凸显，如何应对，是摆在企业管理者面前的一个迫切问题。

一、气象部门企业财务管理存在的主要问题

（一）固定资产管理问题。2007年度气象部门国有资产管理系统上线，建立了固定资产的实物管理系统，事业单位固定资产进行了卡片登记，事业单位的固定资产管理逐步规范，然而该系统并没有针对企业的资产进行管理，故大部分的企业未建立资产实物明细账，或者财务账与实物明细账不符，有部分企业固定资产未按规定计提折旧，调拨、盘亏或报废资产未及时办理核销手续等。

（二）往来款项管理问题。部分企业的往来款管理问题严重，主要体现在以下几个方面，一是欠款时间长，二是欠款单位多、金额大，三是未形成与欠款单位的季度或年度对账及催收机制，四是会计核算方法多次变更导致往来款不清晰，长期大金额的应收账款无法收回致使企业资金周转不灵，甚至导致财务风险，这对企业的经营发展是极其不利的。

（三）存货管理问题。气象部门部分企业存在着产品销售或再加工业务，销售收入逐年增长，然而企业对库存的管理相对落后，大部分企业仍是通过手工方式进行材料购进和发出登记，未建立完整准确的材料和库存商品明细账。这易造成单位库存与财务账面数据出现差异，还易造成成本核算不实，会计信息失真，库存管理效率低下。

（四）会计准则的适用问题。尽最大可能使小企业会计核算方法与企业所得税法的规定保持一致，减少会计利润与应纳税所得额的差异，以减轻小企业财务人员纳税申报的工作量，是财政部制定小企业会计准则时遵循的一个重要原则。按《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准，气象部门大部分的企业都属于小企业，应适用《小企业会计准则》，然而从目前的会计科目体系设置和会计核算方法来看，大部分企业仍使用通用企业会计科目，适用《企业会计准则》。

（五）税收管理风险问题。气象部门从事信息技术服务、鉴证服务、气象服务、研发技术服务及广告业务的企业是 “营改增”试点单位，“营改增”后单位是变更为一般纳税人还是小规模纳税人对税负的影响比较大，若未经合理测算可能导致税负提升，同时税务监管逐年加强，企业财务管理人员需了解企业所得税法允许税前列支的范围，个人所得税哪些项目为免税项，个人年终奖如何合理计算避税等，若企业在税收管理方面未予以重视将导致税收管理风险加剧。

二、原因分析

（一）企业事业之间界限不明晰。气象部门所属企业一般都是事业单位投资成立，其大部分收入用于弥补事业单位人员经费不足，常见管理模式是“两个牌子，一套班子”，故企业和事业之间界限不明晰，收入、费用、资产、资金往来、存货都可能出现相互混用及未分别明细核算的问题。

（二）财务管理制度缺失。目前事业单位的管理制度比较健全，涉及预算管理、项目管理、资产管理、财务签批管理等各个方面，然而这些制度往往对企业不适用，大部分企业也未单独制定固定资产、存货和应收账款等资产管理制度，导致很多企业从成立之初采购的固定资产一直存在于账面，实物资产可能早就报废或处置，造成账实不符；应收账款管理方面对客户信用管理不到位，只重视销售业务的达成，缺少评估应收账款风险，后期又没有应收账款催收的奖惩机制，也没有往来账款定期对账机制，从而造成往来款长期挂账问题。

（三）财务软件频繁变动且存在缺陷。财务核算软件变动频繁，气象部门的大部分企业十年间共使用了4种财务软件，且会计科目、单位树形结构、账套代码等财务基础数据每年变更，每年年初只能手工建立新账，导致会计核算方法和数据没有延续性，在手工建立新账的过程中还容易导致明细账期末期初结转有误，同时财务软件存在缺陷，对往来款的辅助核算不够清晰，对存货和固定资产无法进行明细账管理，若单位不做辅助明细管理，将可能导致资产的账实不符。

（四）会计人员专业能力有待提升。国家的财税体制改革进程加剧，会计准则、会计制度和税法变动频繁，而气象部门会计的后续教育及培训的重点均在事业单位会计核算方面，对企业会计核算和税收法律方面的培训内容鲜有涉及，会计人员又未加强自我学习，长期不更新专业知识，甚至部分会计按事业单位的收付实现制来核算企业收支，这将会大大影响核算的准确性，导致财务税务风险。

（五）人员变动频繁，交接机制存在问题。人员变动和交接机制主要体现在两个方面，一是会计人员的变动和交接存在问题，以某省气象局财务核算中心为例，有部分企业10年间换了8任会计，不同的会计对同一会计事项的处理存在差异，如有的会计通过明细科目进行应收账款核算，有的会计通过辅助账进行应收账款的核算，在此情况下，若频繁变动而交接手续不健全，则可能导致账务处理前后不连贯，也易造成大量往来款项堆积账面的情况。二是单位经办人员的变动和交接存在问题，对财务相关工作的重视程度不够。以往来款管理为例，很多企业的负责人只重视货币资金的多少，只重视达成了多少销售收入，而对应收账款的催收缺乏重视，对往来款经办人员缺乏相应考核机制，在经办人员工作变工时未督促其进行催收，也未建立良好的往来款交接机制。

三、对策建议

（一）企业负责人转变思路，实现事企分开。《关于分类推进事业单位改革的指导意见》明确指出要进一步推进政事分开、事企分开，要按照现代企业制度要求，深化内部改革，转变管理机制。气象部门的企业有其特殊性，但其性质是企业，就应该建立现代企业管理模式，实现事企分开。同时要针对目前企业财务管理中存在的问题，对单位负责人和财务负责人开展培训，加强对《公司法》、《合同法》、《税法》、《小企业会计准则》等财经法律法规的学习，提高经营者对加强企业财务管理重要性的认识，充分理解财务管理在企业经营中的作用。

（二）完善财务制度和流程。制定企业的固定资产管理制度，对固定资产确认标准、折旧年限、净残值、盘盈盘亏的处理、资产调拨报废等处置的流程和审批权限等予以明确，同时要形成固定资产定期清理制度，确保账实一致。

制定企业的往来款管理制度，建立客户信用评价体系，明确允许赊销的条件，建立与客户和供应商往来款定期对账机制，明确应收账款催收责任人、应收账款催收奖惩机制和人员变动时的交接机制。

建立健全财产物资管理的内部控制制度，在物资采购、领用及样品管理上建立规范的操作程序，堵住漏洞，维护安全。对财产的管理与记录必须分开，以期形成内部有力的牵制，决不能把资产管理、记录、检查核对等交由一个人来做。要定期检查盘点，以揭露问题和促进管理的改善及责任的加强。最后，要不定期的检查，督促管理人员和记录人员保持警戒而不至于疏忽。

（三）完善财务系统，规范核算。建议从2014年起符合《中小企业划型标准规定》的小型企业统一适用《小企业会计准则》和小企业会计科目体系，实现准则统一、科目统一、核算方法统一。

针对产品销售或再加工企业目前的手工库存管理问题，由于目前的财务系统主要适用于事业单位会计核算，并无专门的库存管理模块，建议单位外购库存管理软件实现进、销、存一体化管理。

1.财政部.2011.小企业会计准则。

2.关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税[2013]37号）。