企业成本管理存在的问题及解决方法探析

●武汉大学 王海红 湖北省中央企业会计学会 帅行福

企业成本管理存在的问题及解决方法探析

●武汉大学 王海红 湖北省中央企业会计学会 帅行福

企业加强成本管理是提高经济效益的必要手段，也是实现持续健康发展的重要途径。新经济形势下企业加强成本管理更是重中之重，然而现实情况却是我国大部分企业在成本管理方面还存在诸多问题。本文首先对企业加强成本管理的必要性进行了分析，其次阐述了我国企业成本管理中普遍存在的问题，最后有针对性地提出了加强企业成本管理的措施。

企业成本管理 必要性现状 解决措施

一、企业加强成本管理的必要性

企业作为追求利益的微观经济体，以利润最大化为目标。投入产出法是企业用来衡量经济效益的常用方法，企业的利润不仅仅取决于企业投入的多少，更取决于成本的大小。因此，企业的成本管理直接决定着企业经济利润的实现情况，对企业的长远发展起着至关重要的决定作用。

成本管理是企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称，具有预测、计划、控制、考核、分析和决策等管理职能。成本管理影响企业的经济效益和综合竞争能力，决定着企业的长远发展，主要表现在以下几个方面：第一，企业要持续扩大再生产，控制成本是重要前提。基于投入产出的经济效益原则，只有当企业的收入大于成本时，企业才有宽裕的资金用于扩大再生产；相反，如果企业的收入还不足以弥补成本，那么企业不仅会经营困难，严重时还会陷入破产危机。尤其是目前大多数中小企业由于自身规模小、资金有限，却又普遍面临着集资难的问题，时常面临着企业资金链断裂的危险，此时控制成本便成了中小企业能够生存和发展的关键。企业加强成本管理可以提高企业利用资源的水平，以最少的投入获得最大的产出，实现其长远发展战略。第二，加强成本管理有助于提高企业决策的科学性。成本规划、成本计算、成本控制和业绩评价是企业成本管理的主要内容。通过成本预测，根据企业的发展战略以及其所处的外部环境，为企业一定时期内的经营规划成本目标和水平，仔细对比实现成本目标的各项方案，从而使企业做出最正确、最有效的成本决策。此外，企业决策的正确性还取决于企业信息的有效性，加强企业成本管理可以进一步保障企业成本信息的真实性和准确性，为企业做出正确决策提供信息支持。第三，成本管理作为企业管理的核心环节，对于企业管理水平的整体提升具有重要作用。企业成本管理范围涉及企业每个部门、每位员工，企业加强成本管理的无疑有助于企业各部门、各个员工严格履行各自的职能，通过紧密协作，高质量地完成各项工作任务。

二、我国企业成本管理的现状

（一）企业成本管理理论滞后。我国企业成本管理理论经历了20世纪50至70年代的“萌芽期”、20世纪70年代后期至80年代末的“思考期”和20世纪90年代至今的“引入创新期”三个阶段。成本管理理念由最初只注重简单的成本核算，将成本管理的内容仅限于计量成本、分配费用以及报告成本信息，到后来普遍被认为是一项管理活动，具有预测、计划、控制、考核、决策等基本职能。我国的成本管理论正在不断地趋于系统化、理论化。尽管我国企业成本管理理论取得了很大进步，但仍存在以下不足之处。

1.成本管理理论研究的视角较狭窄。成本管理通常被归入管理会计的范畴内，管理会计是一门综合性的交叉学科，集经济学、管理学等学科于一身。而我国的成本管理理论研究缺乏跨学科的交叉研究，通常只是就成本论成本，很少进行多学科的交叉分析。这样便造成了我国成本管理理论视角比较狭窄，也决定了我们对理解成本管理的程度比较浅显、范围也比较片面，不能较好地用于企业成本管理实践的指导。

2.成本管理理论的研究重点限于内部管理。我国学者对成本管理的研究偏重于企业的内部管理，经常忽视企业所处的外部环境的变化，从而导致许多成本管理理论的研究都针对企业内部，更多地是为企业内部决策提供信息，却无法反应外部宏观环境的变化对企业成本管理提出的要求。

3.理论与实践很难相结合。学者们虽专注于研究成本管理理论，但是很少深入企业去了解成本管理理论的效果以及企业成本管理的实践经验，所以许多成本管理理论就只能停留在理论阶段，无法与企业管理实践相契合。

（二）企业成本管理范围仅局限于生产环节。一方面，企业成本管理强调“供——产——销”全过程管理，而目前我国大多数企业片面认为成本管理就是对企业生产环节的制造成本进行核算与控制，成本管理的范围也仅限于生产环节，忽略了供销环节的成本，如物资采购环节的成本、销售成本等。但这些环节的成本控制往往对企业有效控制成本具有重要影响。比如，不合理的物资采购制度容易导致采购人员利用职务之便从中牟利，企业购进的物资往往并不是价格最优的，即便企业采取最高限价等控制物资采购价格也不能避免。又比如，企业产品在销售环节的成本大小直接关系着企业利润的实现以及前期所付成本的补偿。

（三）企业成本控制手段不完善。对于现阶段我国大多企业来说，成本管理的手段重点在于事中控制和事后纠错阶段，比较片面，也明显不利于及时发现并解决问题。事前控制同样不容忽视，对于生产型企业来说，根据产品生命周期理论，在产品设计阶段就已经发生了90%以上的成本，或者可以清楚辨认，所以该阶段产品的设计方案、生产工艺、生产流程以及材料的选取和利用等都对企业投产后的成本高低起直接的决定作用。企业若不能有效地将该阶段的成本控制在一定的水平范围内，企图通过事中的厉行节俭以及事后的成本补救措施，很难取得显著效果；相反如果企业事前控制得好，有助于后续成产经营过程中不必要的成本开支，可以大幅度削减企业成本。

编制成本预算在企业成本管理事前控制中起着举足轻重的作用，然而目前我国许多企业对成本预算编制给予的重视程度不高，没有按照成本管理理论的要求进行成本预算方案的编制，导致企业缺乏明确的成本管理目标，从而也缺乏成本控制的驱动力。具体来说，许多企业在编制预算年度的成本预算时，通常采用在上年度预算的基础上将成本减少或增加几个百分点，导致预算方案看似合理，实际上并没有真正地反映预算年度具体项目成本控制的实际需要。

（四）成本核算方法落后。企业成本核算方法有多种，每种方法都有不同的适用范围。目前我国绝大多数企业主要采用品种法和分步法的成本核算方法，只有极少企业采用分批法。品种法和分步法一般适用于大批量、品种单一、重复的产品的生产，这种方法忽略消费者需求个性、生产方式粗放，不利于企业提高在市场中的竞争力；而分批法则多适用于小批量、品种繁多的产品生产。随着消费者需求趋于多样化、个性化，产品的生产也由生产导向型向市场导向型转变。企业需要根据消费者的不同需求来生产产品。产品的多样化必然要求原材料、生产工艺的不同，也必然要求产品成本分配随之改革，分批法更适应消费者需求的优点理应成为企业核算成本的最优选择。

（五）企业成本管理意识比较淡薄。企业成本管理还强调“全员参与”的管理理念，要求各部门所有人员都必须具有成本控制意识。目前我国大多数企业并未充分重视成本管理的全员参与，一些管理层甚至认为企业成本管理仅是财务部门工作人员的职责，与其他部门的关系不太，而工作人员一般认为企业成本管理是管理人员应该关注的问题，与自己没有多大关系。正是这种观念导致了企业全体上下人员成本管理意识的薄弱。企业成本管理单靠某个部门、某些工作人员的努力是不行的，要求所有工作人员不仅要做好自己的本职工作，更要在工作中不断寻找提高工作效率、降低成本费用开支、减少不必要支出的工作方法。每个工作人员的工作都与企业成本管理密切相关，只有每个工作人员从自身做起，严格控制工作中的各项成本费用，才能从总体上提高企业的成本管理水平。

三、我国企业加强成本管理的建议

（一）不断完善、创新成本管理理论。 一方面，要扩大成本管理理论的研究视角，不能只局限于管理会计的研究，要结合经济学、管理学等学科综合进行研究。通过跨学科、多角度、全方位地了解企业成本管理的本质，形成比较系统完善的企业成本管理理论，从而更好地指导企业成本管理实践。另一方面，企业成本管理理论不能将重点仅放在内部管理上，瞬息万变的外部市场环境以及竞争对手的动态都应该是企业成本管理应该重视的。企业成本管理理论的研究范围需要不断向外延伸、拓展，将外部环境纳入理论研究的范围，使企业成本管理理论更加系统、完善。除此之外，成本管理理论不能只停留在理论研究阶段，而应该与实践紧密结合。学者们不能仅局限于理论的研究，而应该亲自深入企业成本管理实践，结合经济形势的变化以及企业管理的实际情况，适时总结我国企业成本管理的经验，更重要的是发现不足，并摸索其解决方法，不断完善、创新企业成本管理理论，更好地提升企业的成本管理水平。

（二）扩展企业成本管理的范围。企业成本管理的重点应该由生产环节拓展到“供——产——销”全过程。企业成本管理中上、下游的成本管控也很重要。物资采购成本在企业总成本中的比重通常比较大，做好企业向上游企业的物资采购成本控制是降低企业生产成本的重要手段。企业应该在每个生产年度开始时制定该年度生产材料预算，并提前进行物资采购，尽量避开原料需求高峰期，避免高价采购，这样可以有效降低企业在产品制造前的物资采购成本。其次，要注重维护与一些老客户的长期稳定合作关系，建立起稳定的物资采购网络，争取以较低的价格获得所需原材料，提高供货的及时性，以降低企业采购成本以及保障企业及时有效进行生产。另外，要建立起物资采购信息网络，利用电子商务等信息技术主动搜寻材料价格以及供应商的信息，根据企业产品生产计划以及成本控制目标筛选最合适的原材料供应商，科学控制企业采购成本。

另外，企业产品生产出来以后并不意味着生产任务的完成，产品的销售环节是决定企业生产经营的成败，决定着企业利润的实现。对于下游企业批发商，企业也应该与其保持稳定的合作关系，注重维护与客户的关系，一方面争取实现零存货，节省商品库存成品；另一方面实现销售环节成本的节约，避免客户群不稳定所导致的销售成本增加。

（三）采用现代化的科学的成本管理方法。企业成本管理应该贯彻全过程的管理理念，将事前、事中、事后控制相结合，以全面提高企业成本管理的科学性。成本管理的起点是制定成本控制标准，事前控制注重事前的预测与决策，企业通过成本预算将企业成本控制在一个合理的限度内，预测企业生产管理种可能发生的各项支出，制定成本控制标准，并制定各项成本节约措施。事中控制的重点是要提高企业控制成本的能力，严格执行成本控制标准，审核各项成本开支和资源的耗费，监督成本的发生。在事后控制中，通过考核企业各项成本支出事项，发现企业成本管理中存在的问题及原因、责任归属，并找出具体的解决方法，形成书面性的报告，反映给企业管理层，从而为企业成本管理水平的不断提高提供经验与借鉴。

对于被企业经常忽视的事前控制环节，企业应针对该年度具体项目、本企业的生产技术等实际情况，编制相应的科学、合理的企业成本预算，明确成本预算的内容，包括日常费用和专项费用成本预算，严格控制资金使用情况，降低资金使用成本，提高资金利用效率。

（四）改进企业成本核算方法。成本核算的方法有许多，常用的主要有品种法、分批法和分步法，这三种方法各有自己的适用范围以及优缺点。企业由于生产工艺、生产组织以及成本管理要求不同，采用的成本核算方法也不同，得到的结果会有很大差别。企业要想选择更适合的成本核算方法，前提是要了解自身的特点，这要求企业深入了解本企业的产品生产工艺、技术以及流程。另外，由于企业财务人员是成本管理的核心人员，因此其必须熟悉掌握各种核算方法，在工作中能够根据企业实际需要灵活选用成本核算方法，做好各项成本管理工作。

（五）加强企业的成本管理意识。企业加强成本管理的主体是全体工作人员，应该包括所有影响和参与企业成本支出形成和发生的人员，企业各部门、各员工都应该是参与到企业成本控制和管理的实践中来。加强企业的成本管理意识主要可以从以下几个方面进行：一是企业管理层应该全面认识成本管理，要用战略的眼光看待企业成本管理，转变企业传统的成本管理理念，根据市场发展趋势将企业成本管理与企业发展战略结合起来，制定科学的成本管理制度，营造一个良好的成本控制环境；二是企业的管理者应该向全体员工宣讲成本管理的理念、必要性，从而使每一位员工都能意识到成本控制与节约与自己息息相关，将成本管理真正运用到自己的日常工作中；三是企业可以引进专门的管理人才，定期组织员工进行与成本管控相关的培训与学习，使其具备熟练的成本管理知识与方法，提高工作效率，降低成本支出。

四、小结

在日益激烈的市场经济中，成本领先作为企业取胜的关键战略之一，使成本管理成为所有企业都必须面对的重要课题。企业必须及时转变观念，进一步研究成本管理理论，学习、借鉴国内外先进的成本管理方法，推动企业成本管理革新，从而进一步提升企业的成本管理水平。低成本始终是企业竞争力的根本，企业经济效益的提高离不开其成本管理水平。只有企业不断提升成本管理水平，积极构建以成本管理为核心的现代化企业管理体制，企业才能在竞争中拥有成本优势，立于不败之地。■

1.王凤娟.2014.企业成本管理存在的问题及对策研究[J].经济研究导刊，16。

2.宋海霞.2014.新形势下企业成本管理探析[J].会计师，15。