会计电算化对审计的影响研究

王丽歌

摘 要：由于计算机的广泛应用，对会计数据处理的方式造成了非常大的影响，进而给审计工作带来了新的挑战。电算化系统功能逐渐完善和复杂，严峻的挑战将出现在审计人员面前。如今，在现代计算机应用环境下，我国大体上还是采用传统手工审计的方法，许多新课题随之出现。实现会计管理系统计算机化之后，对该系统必须采用新的审计方法才能适应这种新的变化，要积极推进计算机辅助审计，实现计算机技术与现代审计方法的有机结合。只有这样，才能从根本上提高企业现代化经营管理水平。

关键词：会计电算化；审计；计算机辅助审计

管理现代化的一个重要标志是计算机技术的快速发展和广泛运用，会计电算化具有处理信息精确快速，成为会计发展史上的一个重要里程碑，极大地提高了会计工作的效率。随着被审单位会计信息管理系统的不断升级，审计人员的审计方式发生了很大变化，即由传统的手工处理发展到完全的计算机处理。因而传统的审计方法，甚至于整个审计行业面临巨大冲击。在企业规模不断扩大的情况下，为适应现代审计的需要，传统的手工审计已经显得力不从心。因此，中国注册会计师协会于1999年发布了独立审计准则第20号，即计算机信息系统环境下的审计。中国加入世界贸易组织之后，会计市场将全面向国外开放。在机遇与挑战共存的情况下，企业无法回避的問题是如何提升其在国际市场中的竞争力，结合员工的素质和自身的经济实力，加大计算机应用的水平和程度与审计的有机结合。

1 会计电算化信息系统的特点

会计电算化信息系统指的是由特定的人员、数据处理工具和数据处理规程组成的有机整体；是将计算机技术、网络技术、住处技术和管理控制理论用于财务会计工作的结果。它具有以下基本特点：第一，数据存储的磁性、无纸化。在会计电算化系统中，数据是以文件的形式存储在电脑中，而在手工阶段，是记录在纸质账簿上。以磁性材料为主的存储介质，具有存储方便、容量大及运行速度快的特点。第二，数据处理的自动、集中化。对于传统的会计工作，大量数据的记录、计算、分类及汇总，完全靠手工来完成；在会计电算化中会计人员就可以从以上繁杂的工作中解脱出来。而且由于计算机极高的精确度和运算速度，大大提高了会计工作效率，同时也为企业管理提供全面、及时和准确的会计信息。第三，实现财务管理工作现代化。实施会计电算化后，不仅可以对以前的经营活动进行详尽记录，而且能够及时获得当前经济活动的最新数据，甚至还可以预测未来各种经营活动的市场变化趋势，从而为整个管理信息系统开展分析、预测和决策提供可靠的依据。在行业间实现会计电算化后，大量的数据资源得到共享为整个管理工作现代化奠定了基础。第四，促进了会计队伍素质的提高。会计电算化不仅要求会计人员具有会计专业知识，而且须有一定的计算机相关知识。因而，只有通过进一步学习会计和计算机知识，不断开拓更新知识面，会计人员才能提高自身素质，才能在新环境下游刃有余的处理各项会计工作，更好地为单位发展做出贡献。

2 会计电算化对审计的影响

《电子数据处理环境下的审计》明确指出：“在电子数据处理的环境下，并不改变审计的总体目标和范围。但是，计算机的使用改变了财务资料的处理和存储，并可能影响这个单位为达到适当的内部控制而采用的组织和程序。”因此，审计人员在使用财务所有相关的程序时，电子数据处理环境必然会对其产生影响。其对审计的影响有如下几个方面：第一，对审计线索的影响。会计凭证、报表、账簿等会计资料是审计线索的主要表现形式。一经输入机内，便以文件的形式存入机内的数据文件。例如，报表的编制采用设定的公式到账簿文件中取数计算，其数据来源、编制结果等都为计算机内文件的格式。第二，对审计内容的影响。会计电算化信息系统的固有特点决定了审计的内容，包括对计算机控制和处理功能的审查，因而，系统的设计与开发、财务软件的程序以及内部控制的审计等，就构成了会计电算化信息系统审计的基本内容。第三，对审计技术的影响。从电算化系统程序、内部控制，到数据文件等，都是审计的内容。只有采用计算机辅助审计技术，使用先进的审计软件，去应对单机、网络、多用户等情况下的会计软件，审计人员才能顺利完成相关工作。第四，对审计准则的影响。手工审计中所制定的审计标准与准则，很难适用于审计对象、内容、线索以及技术手段等不断的变化。在计算机特定的工作条件下所出现的新情况和新问题，则必须有一整套与其相适应的新的审计标准和准则。第五，对审计人员的影响。无论计算机审计发展到什么阶段，会计电算化信息系统的审计的根本特点是人机审计。在这个过程中，审计人员起决定作用。审计人员必须清楚如何运用技术运行他们的业务，如果审计人员没有这种认识，他们就无法履行自己的职责。开展信息系统审计，以联网方式进行审计，都需要审计人员掌握一些相关的信息技术知识。除知识、技术方面的要求外，信息时代的审计人员还必须有更高的职业道德水平。否则，难以保证数据的客观性及合法性。

3 对会计电算化系统进行审计的应对措施

会计电算化的实施使得会计系统本身发生了很大变化，与对手工账簿的审计相比，对电算化系统的审计相应在审计内容、方法上发生了变化。因此，必须采取相应的有效措施。第一，正确评审被审计单位的电算化系统。《中华人民共和国国家审计基本准则》中明确规定：“在计算机审计信息系统环境下进行审计，不应改变审计方案确定的审计目标和范围。”审计人员须做好以下工作以遵守该准则及保证审计的质量。首先，要正确评审被审计单位的电算化系统，其次，要使用适合电算化条件的审计方法。第二，制定合理的电算化会计审计程序。主要有以下步骤：准备阶段，内部控制的初步审查，初步审查结果的评价，内部控制的深入审查，符合性测试阶段，用户补偿控制的审查和测试，实质性测试及全面评价和编制审计报告。第三，加强对会计信息系统内部控制制度审计。与传统的手工会计信息系统相比较，会计电算化信息系统内部控制制度发生了很多变化。它对内部控制制度的要求更加严格，如果制度失控，将给企事业单位造成巨大的危害。因而，在对会计电算化系统进行审计时，加强制度审计是非常有必要的。第四，深入开展计算机辅助审计。随着计算机技术的不断更新发展，其在工作中的作用越来越重要，而计算机辅助审计技术也要不断完善，减小会计电算化对手工审计的冲击的有效手段，非它莫属。

总之，积极采用集信息技术、财务手段、环境评估等多学科知识的技术方法，革新陈旧的审计方法及技术，充分利用现代信息技术和网络进行审计，才是实现由手工操作向电算化处理的转变的必由之路。只有这样，才能从根本上提高企业现代化经营管理水平。