在建工程的会计处理探析

喻义亮

在建工程的会计处理探析

喻义亮

2009年我国新会计准则体系正式颁布并开始全面实施。本文首先对在建工程的会计科目进行阐述，然后对我国企业发包在建工程进行会计处理，并以一个在建工程作为案例来分析，最终，对在建工程的会计处理方法进行了探析。

在建工程；会计准则；会计处理；结转

一、引言

中国的上市公司从2007年1月1日起实施了新的会计准则，在会计准则中对于企业在建工程的核算没有确定的规范，但在建工程和固定资产一起在企业会计准则第4号——固定资产中有所规定。本文对在建工程的减值及其损失的确定等会计处理方法进行了探讨，旨在提升我国企业在建工程的会计处理质量和准确性。

二、在建工程的涵义及其会计科目分析

1.在建工程相关理论阐述

在建工程是指企业更新设备、工程修复和重建中，由于扩展、新增固定资产等，发生的项目支出。建设中常用的两种方法是“出包”和“自营”，工程的出包模式为总承包模式。在目前，也就是所谓的交钥匙工程承包，具体指的是整个业务流程，按合同的约定，对该项目委托承包商进行勘察、设计、采购、施工和竣工验收的管理，要对工程造价、工程质量和工期条款中约定的其他项目进行严格的管理，对承包商的管理要建立基本账户项目，对工程材料、工程项目、项目资金、项目工程进度等项目加强管理，在财务处理环节加以管理，固定资产的外包项目、材料工程造价、工程建设等会计事项完成后即在账户贷方登记，并在相关费用中增加注册账户的借方建设，年底借方余额尚未完成在建项目，表现产生的期末借方余额代表尚末验收的在建工作的实际成本。

2.在建工程主要相关会计科目分析

在建工程科目体现了企业的基础设施建设情况，并根据该项目所产生的开支、建筑成本等项目进行技术改造。需要在项目建设中总承包的，其发生的与固定资产有关的早期和后续支出，符合固定资产规定的，需要明确确认固定资产的条件，并加以核算。一般来说，在建工程按照“在安装设备”和每个项目的“待摊支出”、“安装工程”、“建筑工程”进行详细的会计处理。临时设施费、监督成本、土地购置费、公证费、手续费、管理费及业主的可行性研究应承担的相关税费等，企业应作如下会计分录，借记“在建工程-待摊费用”，贷记“银行存款”等有关科目。“在建工程”科目期末如为借方余额的存在，如果关乎工程减值事项的建设，企业应设置“在建工程减值准备”明细科目进行相应的会计处理。

三、企业发包在建工程的会计处理及案例分析

1.在建工程的会计处理分析

在工程总承包项目的管理过程中，负责工程承包计算，所以“在建工程”本质上是发包商和承包商的会计科目之间的核算。用人单位通过“在建工程”项目核算工程成本，工程造价分别为相应的承包商结算承担。由于一个单位项目的总承包人须合理地估计项目进度，支付规定的预付款、存货，总承包工程结算进度款等相应的会计处理。即，借方记“在建工程——建筑工程”、“在建工程——安装工程”等科目，贷方记“工程物资”科目。伴随着提前准备资金的拨付，按照项目材料的实际成本，即借记会计处理的总承包企业的材料，借方应记“在建工程——在安装设备”科目，贷方应记“工程物资”科目。而在工程造价和总承包商总和分包商结算的时候，应根据自己的应补充支付的工程款，借方应记“在建工程——建筑工程、安装工程及其他××工程”科目，与此同时，贷方应记“应付账款”、“银行存款”等相应科目。

在项目竣工交付使用的在建项目，其会计处理情况应该如下：在会计处理的项目的情况下，预计金额付款的付款时间表和总工程款的计算，借方应记“在建工程——出包工程”科目，贷方应记“银行存款”科目；当发生在建工程成本费用时，固定资产原值的建设工程竣工验收，借方应记“固定资产”科目，贷方应记“在建工程——已包工程”科目;如果企业在建设项目属于大型维修项目，当项目竣工验收前，借方应记“递延资产”、“待摊费用”、以及“待摊费用”等科目，贷方应记“在建工程”科目。

2.案例分析

作者选取了比较典型的A企业作为本论文研究对象，进行案例分析。案例的具体情况为：A企业将工厂建设项目，于是将其厂房建造工程发包给B企业来进行承建。按照当时双方的合同约定，A企业需要向B企业预付88万元的工程预付款款项。等待待完工后，收到B企业工程结算单据的时候，表明B企业将项目全部完成，再补付合约中声明的12万元剩余工程款。同时，A企业应该将工程进行检验和验收，最后，可以交付使用。在整个案例的过程中，A企业在建工程的相关会计处理作者将其整理如下（单位：万元）：

（1）工程款项预付时候的会计核算分录：

借：在建工程——建筑工程（车间） 88万元

贷：银行存款 88万元

（2）工程款项补付时候的会计核算分录：

借：在建工程——建筑工程（车间） 12万元

贷：银行存款 12万元

（3）工程完工且交付使用时候的会计核算分录：

借：固定资产——厂房 90万元

贷：在建工程——建筑工程（车间） 90万元

由以上的具体案例可以看出，在实际会计实务和具体的财务管理实践过程中，企业应该根据最新的会计制度和准则以及国家最新政策的规定，加强对投资基础设施项目成本管理项目的管理工作，加强对账户的管理工作；同时，也需要严格按照规定加强对账户的管理工作；另外，在建工程实施企业应该及时结合在建工程完工成本，来定期检查和检验在建工程，计提减值准备等。旨在降低在建工程的核算成本，增强损益科目中的利润，最终，提升在建工程的会计处理准确性和质量。

四、总结

综上所述，在工程建设会计处理中，对工程建设的成本加以控制、利润操纵已成为个别企业造假的另一个重要手段，应根据我国的实际情况，对具体的会计准则加以研究，进一步充实、完善在建工程的核算，进行精细化、标准化的建设，从而有效地控制工程造价，加强对项目的监督和管理，在保证工程质量和施工安全的基础上保障相关者的合法权益。

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[2]王彩霞,张春光.建设工程分包营业税的缴纳及会计处理[J].农场经济管理，2009(05).

[3]蔡丽明.在建工程试运行收入的会计与税务处理的差异分析——引申轨道交通企业的特殊税务处理[J].广东科技，2007 (10).

（作者单位：江西省路港工程局）