以企业资源为基础的财务报表体系

普丽萍

对于一家企业来说，财务报表是必不可少的，它记录了企业对外传输会计信息，有着十分重要的作用，如今，由于社会经济不断地发展，用户的需要也随之发生改变，正因为如此，企业的财务报表体系必须得到改进和完善。在该文中，将对企业财务报表体系的现状进行分析，探究以企业资源为基础的财务报表体系。

会计可以说是一种商业语言，它最终所要做的就是通过财务报告来给予外界较有价值的信息，在这之中，财务报告的核心内容就是财务报表，一份科学、健全的财务报表设计能够将会计所提供的信息的数量及质量的水平大幅度提升上来，我们要知道，财务报表体系是经常发生改变的，它需要随着社会经济的发展以及用户需要的变化来不断地改进和完善。

其实，在国际上财务报表体系一直都在发展和变化的过程中，20世纪初到中期，财务报表体系由资产负债表日益变成由资产负债表和利润表两种表所组成的体系，至七十年代逐渐变为为资产负债表、利润表以及财务状况变动表三种表构成的体系，在八十年代末，原来的财务状况变动表被现金流量表取而代之，一直到九十年代开始，财务报表体系渐渐发展成由资产负债表、利润表以及现金流量表、全面收益表或者是所有者权益变动表四种表所组成的体系，在21世纪初又发展成了由财务状况表、全面收益表和现金流量表构成的三表体系。由这样的发展情况我们可以看出，财务报表的种类由原来的单一逐渐变成多元化，报送的对象由内部发展到了外部，内容更是由简单变成了复杂。

一、财务报表体系现状

如今，各个国家的财务报表体系主要是由资产负债表、损益表、现金流量表、全面收益表或所有者权益变动表来组成的，在这些组成部分中，资产负债表和损益表也是财务状况表和利润表。将IASB、FASB、ASB这些准则制订机构和我国现行财务报表体系进行比较，IASB与FASB的财务报表同样由财务状况表、全面收益表、现金流量表以及报表附注所组成；而ASB的财务报表则是由损益表、记录所有已确认的收益和损失的表、资产负债表和现金流量表所组成；至于我国财政部的财务报表是由资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及报表附注组成。由此我们可以看出IASB和FASB的财务报表体系相同，都是把损益表和全面收益表两者合在一起，编制出全面收益表，而ASB和我们国家财政部的财务报表体系则是比较相似，在利润表之外还单独配置了所有者权益变动表或者是对所有收益进行确认与损失表体现出已经获得确认的收益和损失。

如今的财务报表体系的形成框架就是传统财务会计概念框架，是在资产的基础上建立的对有形资源的构成以及运营效果的反映。因为一直被传统的会计理念束缚着，会计准则的制定始终没能摆脱以企业资产为主要核算对象的框架，财务报表体系中至今还没有将反映企业核心能力、竞争地位与竞争优势的自创商誉纳入其中。比如说在1988年Philip Morris收購Kraft Inc支付的12.9亿美元里，有百分之九十是传统会计信息里没有反映出的商誉；美国一家微软公司在2000年的9月底，其房产和设备的总价值只有19亿美元，但是它的资本市场价值却到了3280亿美元。发生的这一系列问题在如今的财务会计概念框架下是不能够处理的，虽然我国在2006年2月所颁发的《企业会计准则》把商业信誉从无形资产中分离了出来，并且在原来的标准基础上在会计的曲儿、统计还有报告等各方面都有着比较明显的改善，可是在目前仍然只是对并购商誉进行规范，还是把自创商誉排除在财务报表之外。现今的财务报表体系一直存在着很多的不足之处，在这之中最为重要的缺陷就是信息并不完善，并不能把企业的能力价值，也就是商誉还有其变动对企业成绩的影响，在对信息的需要以及提供信息的方面，有着太多的矛盾，该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//www.ems86.com总第577期2014年第45期-----转载须注名来源在需要信息上面包括了企业资源构成及其价值与利益组成的信息、企业实力及其价值发生变化的信息、企业盈利与各方面收益组成及财富发生变化的信息以及企业现金流量与以后可以得到较好发展的信息，在提供信息的方面无法给予企业实力价值和剩下的利益信息，缺乏可以体现出企业实力价值并发生变化的信息，各方面的收益信息并不完善，缺乏企业财富可发生变化以及以后可有较好发展的信息。由此可见，只有在构建财务报表体系时以企业所有的资源为基础，才能够更好地让会计信息的使用者满意。

二、以企业资源为基础的财务报表体系

从上个世纪六十年代以来，尤其是在八十年代，经济学与管理学在企业理论等各方面都获得了重大的突破，在这之中，一些有关于企业资源和竞争优势的理论，对于建立新的财务会计概念框架有着重要的意义。

企业资源理论是各种企业观的结合，比如说企业资源观、知识观等等，企业资源理论认为企业是一种一系列资源的几何，不一样的资源有着不同的功能和价值创造力，企业能够盈利的原因就是有特别的稀缺性资源和生产成本低或者差异化高的产品，另外，企业的竞争优势由企业内部而来，并不是外部，更依赖企业的异质性、稀缺的、无法借鉴的、有着显著效果的、没有常态和充满知识的企业专门拥有的资源，这样的资源所靠的就是企业结构，尽管外部的市场结构和市场机会会受到相对的影响，但这并不会成为决定性的因素，企业有着不停产生异质性资源的内在动力，可以有效运用和保持竞争的优势，企业的异质性资源能够表现成各式各样的能力，能力是在知识的基础上建立起来的，而知识是能力产生的微观基础。

从会计业务处理的角度看，把资产要素和要素基础上增加商誉要素，不但能够继续沿用传统的财务会计概念框架，还可以对财务快去概念框架的发展和完善起到十分有效的作用，有利于构建出以企业资源为基础的财务会计概念框架，并且在这个框架下构建起财务报表体系。

由于经济社会的发展，无形资源在企业中做出的贡献越来越多，所以出现了对披露相关信息的要求，无论是国内还是国外的研究机构或是学者，都对会计信息的需求进行了调查，每个的投资管理协会通过了问卷调查的形式对会计信息的披露质量和重要性进行了详细调查，从调查结果中发现，更看重收益表、资产负债表、现金流量表在财务报表体系中的地位的分别占了87%、90%和87%，而认为商誉信息比较重要的则只有67%。在2004年，朱开悉也对一些投资者进行了调查，其结果表明大多数的投资者都认为资产负债表、利润表以及现金流量表更有用，并且在他们看来，未来信息将会被越来越多的人了解和使用。通过各种要求和主要因素可以发现，财务报表体系应该是由资产负债表、利润表、现金流量表、资源权益表、全面收益表、商誉指数以及价值变动表构成。在这之中，资产负债表、利润表、现金流量表是最基本的报表，资源权益表、全面收益表、商誉指数以及价值变动表是扩展报表，目前扩展报表可以是年报表。在新的财务报表体系中，依然保留着原先报表体系中的资产负债表、利润表、现金流量表，对全面收益表进行了完善，将资源权益表、商誉指数以及价值变动表加入其中。要想确定在资产负债表、利润表、现金流量表这些报表中所需要的内容，可以通过控制会计所确认的尺度，那就要符合对会计本质以及组成部分的定义，和项目相关的经济益处有着极大的可能进入或者是流出企业，其项目的成本和价值可以通过相加来进行统计。而扩展报表要素的确认标准是要符合会计要素的定义，和项目相关的经济利益有很大的可能流入或者是流出企业，同样也具有可计量性。另外，所有的报表到最后一定要用公允价值进行编报。

对于企业来说，财务报表是一种输出会计信息的重要形式，一份科学、健全的财务报表的设计能够在很大程度上帮助会计信息的数量和质量得到提升。要想解决会计信供给和需要之间的矛盾，就应该以企业资源为基础来构建全新的财务报表体系，必须在传统会计理论进行发展、构建新的财务会计概念框架、确认商誉计量的基础上来建立。

（作者单位：云南路捷建设工程集团有限公司）