浅谈如何加强基层审计部门审计质量控制

娄 群

（石林县公路管理段 资产财务处，云南 石林 650200）

一、基层审计质量及基层审计质量控制的涵义

基层审计质量是指基层审计业务工作的优劣程度，具体表现为基层审计人员的素质及基层审计构成的执行质量，最终体现为基层审计报告的质量，其核心是基层审计工作增加了会计报表可信性的程度。可信性程度是基层审计工作的生命线，具有客观性、可靠性、准确性、全面性、充分性、重要性和及时性等方面的特征。

基层审计质量控制是基层审计部门对审计工作及其结果好坏程度的控制，重点是对审计过程的控制。加强基层审计质量控制，不仅有利于减少基层审计部门在审计工作中出现审计风险的机会，还有利于提高基层审计工作的质量和效率。

二、基层审计部门审计质量及审计质量控制中存在的主要问题

（一）基层审计在审计质量中存在的问题

基层审计在审计质量中存在以下问题：基层审计大多没有明确的目标，审计计划不科学，盲目审计、随意性大；基层审计结果未能落实到位，导致不能充分发挥基层审计工作的有效性；对基层审计工作不能够准确定性，在实际工作中存在随意性，审计的取证编制工作不够规范；不能彻底实施基层审计工作，对重大问题查处力度不够，基层审计质量不高；制定的基层审计方案往往脱离实际，重点不突出，指导性也不强；对基层审计未进行综合分析，出具的审计意见往往缺乏针对性和可行性，达不到审计报告的质量要求。

（二）基层审计部门审计质量控制存在的问题

1.基层审计部门审计机构和制度不健全

在基层，大部分单位没有设置相对独立的基层审计机构，更谈不上配备专门的基层审计人员，有些单位虽然配备了基层审计人员，却没有相应的基层审计机构；有些单位将基层审机构置于监察室之下，配备的基层审计人员大多是本单位的财会人员，有的还是兼职，从而使基层审计工作流于形式。

2.对基层审计工作认识不到位，定位不准确

有的领导将基层审计等同于纪检监察，对基层审计的职能和作用认识不到位。也有领导认为基层审计工作可有可无，依靠财务部门自身加强管理就行了，无须专门审计，因而对基层审计工作没有足够的重视。

3.基层审计质量控制的广度和深度不够

在基层审计工作中存在质量复核走过场的现象，甚至在个别审计质量控制的重要方面出现了审计检查的“真空地带”。导致基层审计质量控制的广度和深度不够。

4.基层审计缺乏相应的业务标准

基层审计人员往往凭借经验或所谓的“最佳实践”作出判断，这就使得基层审计人员执法能力低下。由于缺乏统一的业务标准，基层审计工作有较大的弹性，可操纵空间较大，致使基层审计工作质量难以保证。

5.基层审计工作缺乏适时有效的过程控制

由于基层审计工作缺乏对审计全过程的质量控制，致使部分基层审计人员在实施现场审计时，未按照审计准则及审计方案的要求，实施必要的审计程序，从而导致个别项目出现了重大“漏审”现象。

6.基层审计人员审计质量控制风险意识薄弱

由于基层审计对象规模相对比较小，资金量少，重大经济活动事项少，审计机关主要实施的部门财政财务收支审计、经济责任审计较多，审计工作日复一日，时间到、任务也完成，也未出现审计结论被复议、行政诉讼问题，导致审计人员比较相信自己的方法、相信自己所做项目的审计质量，而忽视对审计风险的防范，没有从心底树立起防范风险的意识，导致可能出现一些疏忽或未尽职的风险，影响审计项目质量。

7.基层审计人员素质参差不齐，难以满足审计工作的需求

在实际工作中基层审计人员多数是由原来的财会人员转岗，甚至是兼职，知识结构比较单一，习惯于对被审单位进行财务收支审计，往往重视账面审计而忽略账外内容，难以将本单位存在的问题进行深刻地披露与揭示。

三、加强基层审计部门审计质量控制的措施

（一）健全基层审计机构及完善基层审计制度

1.加强基层审计内部规范化建设。要结合基层实际工作制定相应的审计准则，以提高审计准则的科学性和可操作性，不断完善审计质量控制的标准和制度，并根据实际情况适时予以调整和完善。

2.加强基层审计质量控制的责任追究制度。以审计责任追究为核心，做到谁审计谁负责，谁签字谁负责，责任层层落实，并不断加强审计人员的责任心和责任感，减少审计风险。

3.加强审计质量管理，对审计工作实行全过程控制。包括审计方案如何制定、是否可行的控制；审计方案落实是否到位的控制；审计证据是否充分、是否有力的控制；是否根据审计证据编制审计工作底稿、出具审计报告的控制等等。

（二）制定相应基层审计业务标准，依法审计

1.既要坚持原则，又要敢于审计。在实际工作中，基层审计人员应本着对国家对人民对单位对自己负责的态度，按审计准则的要求，严格审计，对查出的问题如实披露，对重大违法违纪的问题及时报告，并严肃处理。

2.既要尊重事实，又要善于审计。基层审计人员在实际审计中要善于将“依法审计”和“客观公正”二者有机地结合起来，审计时不仅要坚持原则，充分揭露违法违规行为，又要集合单位的实际情况，实事求是地看待和处理每一个查出的审计问题。

3.加强对基层审计法律法规的修订和完善，力求做到有法可依。随着经济社会的快速发展，被审计对象日益多样化，经济活动日趋复杂化，审计事业所面临的新情况、新任务和新挑战不断增多，目前审计的相关法律法规已不能满足审计要求，以此作为审计依据必然会制约和影响审计质量。因此，必须进一步加强审计法律法规的修订和完善，力求做到有法可依。

（三） 加强对基层审计工作广度和深度认识，突出审计重点

在基层审计工作中存在走过场的现象，在个别基层审计中还出现了审计检查的“空白地带”。导致基层审计质量控制的广度和深度不够。为了保证基层审计质量，突出重点，必须确立审计的重要内容、重点部位、重点资金。抓住那些数额大、危害大、影响大的违规违纪问题。对“三重三大问题”一定要弄清楚前因后果、来龙去脉，并查深查透，不断提高审计质量和水平，提高审计成果的指导作用。

（四）加强基层审计人员风险意识，强化风险管理

审计风险是指被审计单位在财政收支、财务收支活动中存在重大错弊问题而审计人员没有发现，并作出不恰当审计结论的可能性。目前各基层审计单位对审计风险认识不足，风险意识淡薄，无相应的风险防范措施，往往在基层审计中存在问题，特别是在市场经济快速发展的今天更为突出。因此，进一步加强基层审计人员风险意识，强化风险管理是非常必要的。基层审计人员应当对审计风险进行全面认识，审计时保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断，对审计风险进行评估，采取相应的审计测试措施，以将审计风险降低至可接受的程度。

（五）提高基层审计人员执业素质

基层审计人员的执业素质是决定审计质量和审计质量控制的重要保证，要提高基层审计部门审计质量控制，必须从以下几方面提高基层审计人员执业素质：

1.要加强对基层审计人员政治思想学习，不断提高基层审计人员人生观和价值观；不断提高基层审计人员事业心和责任感；不断提高基层审计人员开拓进取精神；不断提高基层审计人员自觉弘扬“清正廉洁、秉公执法”的职业道德。

2.加强基层审计人员审计业务和审计政策法规的培训，不断提高基层审计人员业务素质和执业水平；不断开阔基层审计人员眼界、启发思路，开拓创新；不断增强基层审计人员认识和把握问题的能力，全力打造适应新形势下的复合型基层审计人才。

3.进一步强化对基层审计质量的认识，不断提高基层审计人员自觉贯彻执行审计规范的能力，不断提高基层审计人员规避和防范审计风险的能力。

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