浅析现代风险导向审计在中小会计师事务所的运用及建议

黄雅玲

（江西师范大学，江西 南昌 330022）

一、引言

现代风险导向审计是以被审计单位的重大错报风险为导向，对被审计单位可能引起重大错报的内外部风险因素进行评估，以确定审计的重点和范围。将有限的审计资源集中在高风险领域，合理配置审计资源，以提高审计效率和效果。目前国内学者研究现代风险导向审计应用的对象的主要集中在我国的大型会计师事务所，对中小会计师事务所的应用进行系统地分析较少，并且在实际操作过程中也存在一系列问题。因此，本文在借鉴已有的关于现代风险导向审计理论与实务的研究的基础上，结合我国中小会计师事务所实际现状的分析，通过理论结合实务，探索在中小会计师事务所逐步发展现代风险导向审计方法的方法。

二、现代风险导向审计的特点

（一）审计思路全面多元化

现代风险导向审计首先对被审计单位的外部环境和内部战略进行分析，然后对报表形成预期来确定审计的目标和程序，将实施审计程序后的实际审计结果与预期对比，从而对财务报表风险做出合理判断并形成最终的审计意见。

（二）审计重心前移至风险评估

现代风险导向审计以风险评估为中心，其建立的报表风险与战略风险之间的逻辑联系，满足了战略管理思想的要求。具体审计程序主要为风险评估程序、分析性测试程序、控制测试和实质性测试。

（三）风险评估由直接变为间接

财务报表是经营的反映，从经营风险中能有效地发现报表中潜在的重大错报。现代风险导向审计强调从企业的经营风险出发，分析财务报表，发现审计中存在的风险，合理编制审计计划并开展审计程序。

（四）审计证据内涵更加丰富

新的风险审计准则拓展了审计证据的内涵，由内部向外部转移，注册会计师更多地依赖外部证据来支持其专业判断，并发挥内查外调的优势，获取审计证据的程序包括风险评估程序、控制测试和实质性程序。

（五）审计理念更加全面

现代风险导向审计的审计理念不仅包括微观的账户层次，而是从宏观的内外部环境来分析其经营风险、持续经营能力、内部控制等，并将其与重大错报风险相联系。这种新的审计理念是一种基于战略系统观的思考方式。

三、中小会计师事务所实施现代风险导向审计的必要性

我国自1980年恢复注册会计师审计制度以来，注册会计师行业不断发展，尤其是中小会计师事务所。随这现代风险导向审计在中小事务所中运用十分必要。

（一）降低审计风险

中小会计师事务所面对的大都是高风险的客户群体，随着公众对审计期望值的不断提高，传统的审计方法已无法达到这一要求，而现代风险导向审计则要求将审计风险降低至可接受水平，适应了公众对审计期望值不断提高的要求。

（二）提升市场竞争力

现代风险导向审计具有科学性和实用性，能提高审计质量。中国注册会计师协会根据其审计理念制定了相应的审计准则，并在国内会计师事务所逐步推广。因此，中小会计师事务所需要通过实施现代风险导向审计来提高审计业务的质量，进一步拓展增值服务，更好的参与市场竞争。

（三）合理优化审计资源

中小会计师事务所通过实施现代风险导向审计可以在了解被审计单位的情况后，对风险较大的环节多投入，对风险较小的环节缩减审计资源，提高审计效率，节约审计成本，有利于中小会计师事务所的持续性发展。

四、现代风险导向审计在我国运用中存在的问题

现代风险导向审计的要求事务所要多角度、全方位地识别和评估被审计单位的风险，而我国中小会计师事务所在这些方面上还存在一定的缺陷。

（一）缺乏具有综合素质的注册会计师

现阶段我国注册会计师的知识结构和经验还难以适应现代风险导向审计的要求，缺乏对被审计单位的经营风险和舞弊风险准确评估的能力，无法针对评估结果实施个性化的审计程序。通过对2010年国内排名前十的会计师事务所的注册会计师从业人数、学历结构、知识储备加以分析，排名第一的会计师事务所的注册会计师中硕士及以上学位仅占总数的13.09%，我国注册会计师大部分以本科学历为主，知识储备还不够全面。

（二）信息技术不健全且缺乏相关审计软件的开发

我国中小会计师事务所的信息技术方面的基础还很薄弱，既缺乏精通信息技术专业人才，又无财力建立相应的行业数据库平台，制约了现代风险导向审计技术的使用。此外审计程序软件的开发缓慢，在我国尚不具备先进的审计程序软件，大量需要靠买入国外软件，阻碍了我国审计事业的快速发展。

（三）审计过程实施成本高阻碍了其发展的速度

现代风险导向审计模式要求审计人员首先进行企业系统战略和内外部环境分析，计算审计风险，继而进行审计程序的计划与实施，这使前期审计周期拉长，无形中也增加审计成本。由于现代风险导向审计强调实施个性化的审计程序，对审计质量的要求也相应提高，增加了审计的工作量，很大程度上也加大了事务所的审计成本。

五、现代风险导向审计在我国会计师事务所有效实施的对策

现代风险导向审计已被要求在全行业内进行逐步推广，这对国内中小会计师事务所是机遇与挑战并存。因此，中小会计师事务所要积极准备，从事务所组织机构、人员自身素质等各方面提升整体审计水平。

（一）全面提高注册会计师执业素质

首先，注册会计师要不断更新所学的专业知识，完善知识结构，提高自身的专业胜任能力和职业判断能力，并在审计中做到客观、公正、公平，坚守职业道德，强化风险意识；其次，会计师事务所应对进行现代风险导向审计知识体系的培训，并改变事务所单一的财会型人员结构，可以聘用一些法律、统计、计算机等非会计审计专业的人才，优化会计师队伍结构，促进人才的多元化发展；最后，行业的相关监管部门要做好新准则的宣传工作，及时调整培训工作思路，积极探索高层次人才培养的新模式，使注册会计师能尽快适应风险导向审计模式。

（二）健全会计师事务所的信息系统建设并大力开发审计程序软件

首先，会计师事务所应对所需掌握的会计、审计准则相关内容，以及客户所处行业的相关信息、各种审计案例等建立客户档案数据库，并及时更新，为风险评估提供充分及可靠的支撑资料；其次，由于同一行业的企业之间仍有较大差异，所以注册会计师要应分析企业的股权结构和组织结构等，从而确定财务报表中数据的合理性，还可考虑关注一些金融界网站上的行业板块部分，比如巨潮资讯网等；最后，要注重审计软件的开发，在借鉴国外先进的审计软件的基础上，与软件开发商合作或者自行开发适合我国国情的辅助审计软件，这样可便于通过审计软件对搜集到的信息数据进行加工分析，提高审计效率。

（三）完善会计师事务所成本效益管理并推动各行业客户资源共享

建立网络数据系统是有效实施现代风险导向审计急需解决的问题。要推动社会建立企业信用体系，在政府、银行、行业协会和会计师事务所等单位之间联网，实现资源共享。建立完善的企业和个人征信系统，便于事务所评价企业及主要管理层的信用状况。此外，中注协应会同政府有关部门，按照行业类别建立资料库，并将获得的各个行业信息及时在网上公布，动态更新，构建一个较为完善的信息平台，以解决会计师事务所收集数据能力方面的限制，并且也在一定程度上既节省了成本又提高了效率。

[1]姜琴、李文勤，现代风险导向审计在我国会计师事务所中的运用，经济研究导刊，2011（26）.

[2]苏占慧、刘艳娟，会计师事务所现代风险导向审计的应用，辽宁工程技术大学学报，2011（1）.

[3]闫洁，现代风险导向审计的运用探讨，当代经济，2011（5）.

[4]杨欣、田蓉，会计师事务所应用现代风险导向审计存在的问题及对策，经济视角，2011（5）.