文化价值观对会计职业判断的影响文献综述

朱琳

[提要] 本文主要介绍文化价值观对于人们理解和应用会计准则的影响，不同文化价值观的人对于相同的会计准则可能产生不同的判断作用，所以文化价值观对于会计人员应用会计准则也会产生一定影响。

关键词：文化价值观；会计职业判断

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2013年12月15日

会计职业判断是通过富有经验知识的专业人士进行的、在会计准则的范围内以必要的关注、客观和正直态度做出的判断。会计职业判断在会计领域占有重要的位置，而文化价值观对职业判断的影响属于相对隐性的因素，不容易估量，但仍具有重要意义。下面我们将对文化对于会计职业判断的影响从国外和国内两个方面的文献行梳理。

一、国外相关文献回顾

外国关于文化对会计的影响的研究中，主要有三种理论框架：（1）Hofstede（1980）的社会文化框架；（2）Gray（1988）的会计亚文化理论框架；（3）Harry.H.E.Fechner和Alankilgore（1994）的修正后的会计亚文化理论框架。

Harrison和McKinnon（1986）首次将文化因素作为独立的变量纳入到国家会计准则的变迁的分析框架中国，但是引发学术界关于“文化与会计关系”讨论的则是Hofstede（1980）的文化价值观理论框架。Hofstede（1980）的文化价值观理论框架是根据对52个国家和地区的IBM的员工进行的问卷调查，进以归纳出4个文化价值层面。

个人主义和集体主义，指的是社会成员之间的结合程度和人与群体之间的关系度。

大跨度的权力结构和小跨度的权力结构，指的是社会成员所接受的机构或者是组织中权力分配的程度。

不确定性的规避，指的是社会成员对不确定和模糊性的容忍程度。

阳刚与阴柔，指的是人对待事物的态度，男性与女性对待事物的差异性。

1988年，Hofstede和Bond在研究中国儒家文化的基础上又加入了第五个维度，即短期与长期的目标。在注重短期目标的社会中，为了实现自己的社会责任会不计成本，投资注重短期回报，在注重长期目标的社会中，则会更多的关注不断的努力以实现长期的目标。

Gray（1988）在Hofstede的基础上，进一步分析了文化价值观怎样影响的会计实务工作，提出了一个四维的亚文化观，分别是：职业化与法律管制，指的是在财务管理的工作中是依据财务职业判断还是依据法律法规的约束；统一性与灵活性，指的是在财务规范的制定和遵守中是偏向灵活还是一致。保守主义和乐观主义，指的是财务处理的过程中是大胆的采用创新还是谨慎的采用保守性方法；保密和透明，指的是在信息披露中是倾向于公开还是保密。

美国学者Harry.H.E.Fechner和Alankilgore（1994）认为之前Hofstede和Gray的研究仍有不足，他们认为经济因素联系着会计惯例和会计亚文化价值，所以随着经济因素的变化，会计文化价值观对会计惯例的影响也会随之改变，他们将会计亚文化价值与经济因素综合考虑起来，形成修正后的会计亚文化理论框架。

Arpan和Radebaugh（2002）认为影响会计实务的文化因素有四个：（1）人的保守主义倾向；（2）人的保密态度；（3）人对商业活动的态度；（4）人对会计职业界的态度。

Schreuder，H（1986）以欧洲和美国为例研究了国家导向性因素在会计文化上有比较大的影响，所以各国之间的文化差异比较大。

Perera和Mathews（1989）根据Hofstede和Gray的研究提出以下的假设和推理：

1、一个社会中利己主义倾向较大，不确定避免倾向较弱，那么会计文化表现的职业倾向就较大，保密倾向较小，保守倾向也就较小。

2、一个社会中利己主义倾向较小，不确定避免倾向较强，那么会计文化表现的职业倾向就较小，保密倾向较大，保守倾向也就较大。

Jaggi和Low（2000）研究了文化、法律和会计披露之间关系的财务披露模式。他们认为文化价值对披露的影响力是由一个国家的法律体系促成的，虽然成文法国家的文化价值观对财务披露的影响比市场力量对其的影响更重要，但是在普通法的国家的市场力对财务披露的影响力更强。

Schultz和Lopez对美国、德国和法国的会计人员对相当的经济事实和相似的报告准则是对财务报告评价的一致性研究。结果显示，不同国家的人员做出的决定的依据是他们自己国家的法律体制、财务资源和国家文化。

从趋势上看，越来越多的研究开始以个人作为分析单位来研究文化价值观对财务报告的影响，这也就是我们所要研究文化对于会计人员职业判断影响这一领域。这一领域研究的成果基本上可以肯定文化价值观对会计人员解释和应用本国的会计准则会产生影响，并且得出一些有关二者之关系的实证结论。

二、国内相关文献回顾

国内学者对会计人员应用会计准则行为的研究多采用规范方法进行逻辑推理和归纳演绎，很少采用实证方法进行研究，直接针对会计人员应用会计准则行为进行的实证研究几乎还没有。在国内，会计职业判断研究起步较晚，随着2000年企业会计制度发布、更多具体会计准则陆续出台，关于会计职业判断的研究才逐渐增多，主要从以下角度进行研究：

1、对会计职业判断内涵、特征、存在的原因和影响因素的研究。关于会计职业判断内涵的研究，如夏博辉（2003）认为会计职业判断就是会计人员在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程，即对企业应采用什么样的会计政策进行判断与选择；杨家亲、许燕（2003）认为所谓会计职业判断，是指会计人员根据会计法律、法规和会计惯例等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和经验，通过计算、分析、比较等方法对不确定性经济事项所作的裁决与断定，其目的在于保证会计信息的质量。关于会计职业判断特征的研究，大多数的学者和夏博辉（2003）观点差不多，都认为会计职业判断具有专业性、目标性、权衡性和社会性等特征。在会计职业判断存在的原因方面，林钟高、谢德仁从制度经济学角度，认为会计准则是一种公共和约，具有不完全性，职业判断或者说剩余规则制定权的存在不可避免；对会计职业判断影响因素的研究，夏博辉（2003）认为影响因素包括会计法律、行政法规和国家统一会计制度、企业的组织形式、企业的生产经营特点、财务会计报告的质量要求、会计人员的职业判断水平；杨家亲、许燕（2003）把影响会计职业判断的因素归纳为主体因素、客体因素和环境因素。

2、新准则中会计职业判断的具体应用研究。王跃堂、赵子夜（2003）认为专业判断是应计制会计的固有特征，具有不可替代性，在缺乏有效的判断执行环境的支撑下，通过会计标准缩小专业判断的空间有利于提高盈余信息的可信度，但就会计改革的趋向而言，构筑专业判断的支撑环境，完善专业判断的执行机制应成为改革之重；而张世兴、孙丹（2004）通过阐述会计原则、会计标准和会计职业判断导引二者的关系，认为我国会计标准的制定应该采用以原则导向为主、兼顾规则导向的会计标准制定模式；闵权凤（2008）、秦爱英（2008）、施飞峙（2008）、徐晓红（2008）等从实务角度对如何提高会计人员的职业判断进行了探讨，如强调会计人员树立职业判断的意识，加强专业更新等。此外，针对2006年发布的《企业会计准则》，许多实务工作者结合新准则的具体内容考察了其中需要进行会计职业判断的各种具体情况。

刘骏（2005）通过文化对会计规则制定、会计规则执行及其监督的影响，研究了文化与会计信息质量的关系；王开田、胡晓明（2006）则基于文化视角解读了中国会计文化与国际会计中国化的相关问题，指出一个国家的文化取向必定会影响着该国的会计发展方向，即文化在一个国家的会计准则和会计实务的形成过程中是重要的决定因素；潘爱玲、朱磊（2006）以中国和美国为研究对象，具体比较了两国文化差异对其会计管理体制的深层次影响。

综上所述，文化价值观对于会计职业判断的影响是可以确定的，但是文化价值观是如何影响会计职业判断，进而影响人们应用会计的准则的原因仍不清楚。我国是个多民族的国家，拥有相对丰富的文化资源，这对于研究文化价值观对于会计准则的影响提供了相对有利的研究环境。

主要参考文献：

[1]Hofstede.Cultures consequences：International differences in work-related values[M].Beverly Hills sage publications，1980.

[2]孙伟平.全球交往实践中的东亚文化价值观.河南社会科学，2007.5.

[3]夏博辉.论会计职业判断[J].会计研究，2003.4.