浅析营业税改征增值税对港口业的影响

张鹏

在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种。但随着社会分工日益细化，这种税制结构下增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均不能抵扣，重复征税问题未能完全消除，不利于经济结构调整和现代服务业发展。为了解决重复征税的问题，完善税制制度，我国从2012年1月1日开始，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步地将目前征收营业税的行业改为征收增值税。自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，港口企业作为营改增应税范围中的部分现代服务业企业，对其税负影响有几何呢？

关键词：营改增；港口业；对策

中图分类号：F81 文献标识码：A

原标题：浅析营业税改征增值税对港口业的影响及对策

收录日期：2013年11月20日

一、港口企业营业税现有水平

港口企业的核心业务收入主要包括装卸收入、堆存收入、港务管理收入等，其中又以装卸收入为主。装卸收入是指港口企业提供各货种的装卸劳务而获得的收入；堆存收入是指港口企业为客户提供货物在港堆存劳务而获得的收入；港务管理收入包括货物港务费、停泊费、系解缆费等。其中，装卸收入与港务管理收入按3%计算缴纳营业税，堆存收入按5%计算缴纳营业税。港口企业的其他延伸业务还包括运输、理货、代理、拖轮业务等，其中运输、代理、拖轮收入按3%计算缴纳营业税，理货收入按5%计算缴纳营业税。值得注意的是，随着港口企业现代物流功能的拓展，也有港口企业的营业收入中销售收入占较大比重，销售收入按税法规定计征增值税，本文进行营业税税负分析时暂不考虑销售收入的影响。综上分析，港口企业的平均税负率在3%上下浮动。

二、营业税改增值税后的增值税税负

根据《营业税改征增值税试点方案》（以下简称试点方案）规定，交通运输业适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。港口的核心业务适用6%的增值税税率。由于营业税是价内税，增值税是价外税，以收入100万元税率6%为例，若现行收入的收费标准仍为含税价，则销项税额为100/（1+6%）×6%=5.66万元，即共收取客户100万元，其中5.66万元为销项税额，其余94.34万元为营业收入。进项税额部分，港口企业的成本主要由折旧、职工薪酬、外付劳务费、修理费、燃料费、电费、材料费等构成，其中折旧、职工薪酬、外付劳务费等均不能进行进项税额的抵扣，而这部分成本大约占营业成本的50%，其他不能取得增值税专用发票的费用也不能抵扣。这样，能抵扣的进项税的成本大约占营业成本50%，按17%进行进项税的抵扣，这样，在不考虑购进固定资产的进项税额的情况下，测算增值税的税负为4.03%，超过营业税的税负，由此倒算，只有购入可抵扣进项税额的固定资产额超过营业收入的7.64%时增值税的平均税负才会不大于营业税的平均税负。

港口企业的固定资产主要包括车辆及装卸机械、港务设施、库场设施、房屋及建筑物、机器设备等。目前，营业税改增值税仅处于试点阶段，试点方案中虽然规定了建筑业适用11%的增值税税率，但对建筑业进行营业税改征增值税试点尚未展开，作为港口投资主要构成的码头及泊位新建与扩建所发生的大部分成本尚不能抵扣。港口企业新购及新建固定资产时只有购入机器机械等可取得增值税专用发票的固定资产，才能进行增值税进项税额的抵扣，因此对港口行业的投资与发展决策影响尚不大。随着营业税改增值税改革的逐步进行，购入或新建固定资产进项税额可抵扣范围将会不断扩大，由此可以在更大程度上鼓励港口企业的投资与发展。

从以上分析中可以看出，营业税改征增值税后对港口企业的经营产生了不利影响，这需要国家税收制度的不断完善和企业自身的发展变化来逐步降低改革的不利影响，提高港口企业的竞争力，应对策略有：

1、需要国家完善更合理的进项税抵扣机制。港口企业投资的主要对象是新建码头与泊位及改扩建项目，国家应尽快研究出台建筑业营业税改征增值税的工作，通过这些工程项目增加港口企业进项税的抵扣金额，从而降低港口企业的税负。另外，目前港口企业营业成本中固定资产折旧占很大比重，其固定资产的购置都是在营改增试点前完成的，这些固定资产在购置时没有享受到抵税政策，能否在今后的固定资产折旧中逐步享受到进项税额的抵扣，还需要国家更多的政策支持。

2、港口企业要依靠科技转变资产结构。在国家没有设计出合理的进项税抵扣机制前，港口企业的人工成本及非流动资产无法享受到抵扣的优惠。鉴于此，港口企业可以通过两方面来减轻自身的税收负担：第一，通过提高设备自动化水平和技术含量来减少劳动力成本的支出。购进先进设备不仅可以提高劳动生产率，释放出多余人力资源，节省公司的成本支出，同时，由于购进先进设备所含的增值税属于可抵扣事项，还可以在一定程度上减轻企业的税收负担；第二，合理地安排企业的资产构成。从国内港口的发展现状来看，多数港口企业仍然是粗放型的增长方式，主要是通过扩大企业的港口作业面积来谋求发展，而购进诸如土地、房屋等非流动资产又无法享受到国家抵扣制度的优惠。因此，港口企业应该转变资产结构，走集约化发展道路，通过提高企业的技术含量和生产效率来扩大企业利润。

3、港口企业要在价格调整上做文章。营改增前的收费全部计入营业收入，营改增后如果还是按照以前的价格收费，那么计入营业收入的部分就要减少5.66%，必然会影响企业的利润总额。而企业将开具的增值税专用发票提供给货主后，其可以进行进项税额的抵扣，这样一来，货主实际的买价就小于以前的价格了。港口企业可以适当提高收费标准，将自身的服务价格与增值税进行剥离，在签订合同时分别注明服务价格和税款，同时向货主做好宣传工作，向其说明增值税作为价外税不会增加其纳税负担，通过此手段实现港口企业的平稳过渡。

三、结束语

营业税改征增值税国家税制改革的重大举措，是对现代服务业的结构性减税措施，由于港口经营的特殊性，其在改革的短时间内会对港口企业形成一个冲击，但从长远来看是有利的，港口企业需要通过自身调整逐步适应此次税制改革，从而赢得市场竞争的主动权。

主要参考文献：

[1]关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知.财税[2011]110号，2011.11.16.

[2]关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知.财税[2011]111号，2011.11.16.

[3]贾康.为何我国营业税要改征增值税.财会研究，2012.1.