从会计信息质量视角探讨高校暂付款管理

叶昭华

从会计信息质量视角探讨高校暂付款管理

叶昭华

本文从目前高校暂付款现状和管理上存在的问题两方面进行深入探讨，并分析了暂付款对会计信息质量的影响，最后提出加强暂付款管理的应对措施。加强暂付款管理，对于保证正常有序的资金流动以及提高高校会计信息质量都具有重要意义。

高校；暂付款；管理

随着国家对高等教育及科学研究的越发重视，政府和社会对高校的经费投入也越来越庞大。无论是政府部门的期望，还是从发展的角度出发，都对高校的财务管理提出了越来越高的要求，保证会计信息质量的有效性是最基本和最重要的。目前，高校的暂付款占用学校大量流动资金，且账龄结构复杂，不仅影响高校会计信息质量，而且还一定程度上影响了高校的发展。不定期采取措施清理暂付款，容易淡化相关单位和个人的责任意识，将影响学校的财务管理秩序，可能助长非法挪用资金等经济犯罪。因此，必须加强暂付款的核算和管理。

暂付款是指高校暂时垫付给有关单位或个人的各种款项。如预借给教职工的差旅费或住院费、拨付给内部有关部门的备用金、拨付给校内独立核算单位用于保障其基本运行的补贴经费、各种设备购置预付款以及基建与维修的预付款等。这是支付在前、停留在结算过程中或已使用仅未核销的资金，属于流动资产。这部分资金占用的比例理论上不应过大，但近几年有不断上升的趋势。

一、目前高校暂付款的现状

1.暂付款的账面总额居高不下

近年来，随着高校的扩招和快速发展，暂付款的账面总额不断攀升，占年度总支出的比例也不断上升。以广东G大学为例，如图1所示，2004-2013年暂付款逐年上升，从2004年的5863万元上升到2013年的14906万元，年均增长超过11%。G大学的暂付款不仅绝对数大，而且占年度总支出的比例也在13%左右。

2.暂付款的账龄长，坏账情况严重

高校的暂付款作为流动资产的一部分，本应是可以在一年内变现或耗用的资产，应具有周转快、变现能力强的特点。实际上，高校的暂付款普遍存在账龄长，坏账情况严重的情况。以G大学为例，2013年底，账龄5年以上的暂付款有202笔，金额合计1166.8万元，占7.8%；账龄10年以上的有68笔，金额合计677万元，占4.5%。可见，账龄10年以上的暂付款平均每笔占用资金10万元左右，都是一些大额垫付款，既然多年没核销，基本上都是一些核销难题，坏账的可能性极大。有些账龄长的暂付款，借款人已调离相关工作岗位或退休，甚至有些已经是离开本单位或死亡的。

图1：

3.国库集中支付的限期收回资金制度，暂付款被迫直线上升

从2007年开始，广东高校实行国库集中支付制度。国库集中支付制度是为了避免财政性资金被截留、挤占或挪用等，因此，年底或限期未用完的财政性资金额度将被回收。这就使得每到年底，各用款单位使劲的借款、挂账，暂付款在短时间内急剧增多。这种未明确用途的借款，必然短期内难以核销。国库集中支付制度是近年来暂付款年末数奇高的一个重要原因。

二、目前高校暂付款管理存在的问题

1.借款人的经济责任意识不强

在高校这种非盈利性组织中工作的教职工，以搞教学或科研为主业，本身经济意识不强，从而也忽视了借款行为的经济责任。一些教职工总认为，借款是自身工作岗位强加的，并不是自己能决定的事情，所以，现在核销不了，“我也无能为力”，总觉得跟自己没有多大关系。这就使得经办人在借款时，缺乏了警惕，疏于对付款行为和受款方信用的分析和判断，加大了暂付款未能及时核销的风险。

2.暂付款管理制度缺位

一方面，缺乏行之有效的暂付款管理制度，无论财务人员如何频繁的催促借款人核销暂付款，都无济于事。虽然制度是死的，但没有制度，对相关责任人就没有了基本的威慑力，借款人也没有了主动还款意识。

另一方面，虽然很多高校已经建立了暂付款管理制度，但执行力度不强。例如，即使明文规定了限期未还的经济责任追究处罚措施，但碍于学校推行的是人性化管理，经常是口说而未付之行动。在很多暂付款管理制度中，也缺乏对经费管理人的责任约束。一般经费管理人都是学科领军人才或学校领导，使得暂付款的催收中主要是追究借款人的责任，但实际上，由于经费负责人而造成暂付款不能核销的事情屡屡发生。

3.缺乏专职的暂付款管理人员

目前高校的暂付款金额巨大、账龄长、笔数多、涉及面广，因此，暂付款的催报、清理和分析等工作量极大。作为一种事后管理的财务事项，暂付款的清理并不产生什么大的成绩，所以并不被领导们所重视，大多数高校都没有配备专门的财务人员进行管理。

4.对呆账、坏账的处理力度不够

虽然高校财务会计制度上规定需对长期挂账的暂付款做坏账处理，但实际操作上并未遵循这一规定；或相对于暂付款的规模而言，做坏账处理的暂付款比例低得可怜。

三、暂付款对高校会计信息质量的影响

1.暂付款虚增高校资产

暂付款是流动资产的一部分，本应该是在一年内变现或耗用的资产，本应该具有周转快、变现能力强的特点。但实际上暂付款只是停留在支付阶段的一种结算方式，许多暂付款已经支付并耗用完毕，基本上不存在变现能力，实质上是一种未结转的支出。应结转而未结转的支出，虚增高校流动资产，使得高校的资产反映不真实。

2.暂付款虚减年度事业支出账面数

多年未核销的高校暂付款实质上已支出，只是未办理冲账核销手续而已，因此，这部分已经实际支出的数据，无法在事业支出科目中列支，巨额的暂付款造成了当年财务报表中事业支出账面数小于实际支出数，减少了当年事业支出累计数，影响了会计信息的真实性和准确性，干扰了预算管理、会计核算和财务分析等财务管理工作的正常开展。

四、加强暂付款管理的建议

1.加强暂付款管理制度的建设和执行力度

制度建设是高校财务工作的重点，也是提高会计信息质量的重要保障。高校在制度建设上应该与时俱进，勇于探索，制定并不断完善暂付款管理制度。行之有效的暂付款管理制度，必须具有威慑力而又具有实操性。在有了强有力的制度后，我们财务人员必须贯彻执行，尊重制度的权威性，不搞制度之外的人情。高校可以在全校范围内，对暂付款管理细则和重要条款进行宣传，让全体教职工全面了解学校暂付款管理的各种条例，加强财务风险意识。

2.建立暂付款经济责任制，加强经济责任意识

一方面，借款人作为直接责任人，必须负第一经济责任。必须“一事一借，一借一清”，所借款项必须限期结清，做到“前帐不清，后帐不借”。另一方面，规范经费负责人的连带责任。在第一责任人无法及时核销暂付款的情况下，必须追究经费负责人的连带责任。把暂付款清理指标作为经费负责人的年度工作考核指标，尤其是当领导调离相关岗位时，必须做好暂付款的清理和移交确认工作，避免前后任的相互推卸。建立责任追究制度，对借出无法收回的公款，要追究审批人和借款人的相关行政、经济和法律责任。

3.设立专职的暂付款管理人员

由于暂付款的涉及面广、情况复杂，催报繁琐，审核或清理的难度较大，因此，十分有必要设专职的财务管理人员，保证有足够的精力和时间管理和清理暂付款。其工作包括借款前的审核和控制、借款后的催报和清理。借款前管理是指对借款人资格的审核、借款人信用的核实等，这种资格和信用的审核最好是借助信息化管理系统实现。借款后管理是指定期发出暂付款催报单，对逾期仍未反馈情况的，财务人员应该暂停办理该单位的其他业务，直到借款核销为止。借款后管理也包括对长期未核销的暂付款计提坏账准备，对未核销的暂付款建立跟踪档案，改变过去“借款有人借，还款无人追”现象。

4.加强坏账准备或损失处理力度

为了提高会计信息质量，必须定期对暂付款的呆账、坏账进行清理，计提坏账准备或确认为坏账损失。将逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的暂付款，相关责任人应提交书面报告，由单位或部门负责人签署意见后交财务部门报学校研究，学校批准后予以核销。核销的暂付款应在“已核销暂付款备查簿”中保留登记。

五、结语

总之，管理好高校暂付款，不仅能促进资金正常流动，而且是高校资产真实性和事业支出准确性的重要保证。管理好暂付款不仅是提高高校会计信息质量的基本要求，更是高校健康和持续发展的内在要求。

[1]詹汉荣.不可忽视高校应收及暂付款的管理［J］.科教文汇，2007（13）.

[2]李智敏.高校经费精细化管理之暂付款管理[J].教育财会研究，2012（10）.

[3]靳颉.浅析行政事业单位往来账款的有效管理及回收［J］.财会研究，2008（18）.

（作者单位：华南师范大学财务处）