浅谈新会计制度谨慎性原则的应用

吴福梅

（开滦（集团）有限责任公司 保卫部，河北 唐山 063000）

浅谈新会计制度谨慎性原则的应用

吴福梅

（开滦（集团）有限责任公司 保卫部，河北 唐山 063000）

新会计制度的谨慎性原则要求企业在存在不确定因素的情况下，对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应保持必要的谨慎，不应高估资产或者收益、不得低估负债或者成本费用。谨慎性原则的应用主要体现在：对可能发生的资产减值计提资产减值准备、应收账款计提坏账准备、在物价上涨时存货计价的后进先出法、固定资产的加速折旧法以及对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债等。

谨慎性原则；新会计制度；不确定因素

企业在市场经济环境中，常常面临着诸多风险以及不确定因素，如应收账款收回的可能性、已售货物可能发生的退货或者维修、固定资产的使用年限估计等等。由此，企业在会计处理时应该合理地估计可能发生的费用和损失，如实反映企业的盈亏，使会计信息更加真实可靠。针对企业经营活动中存在的不确定因素，新会计制度中规定了谨慎性原则，要求企业在会计处理时保持必要的小心谨慎。这对于不断提高会计信息质量，真实反映企业实际情况，具有重要的意义。

一、谨慎性原则存在的依据

谨慎性原则的存在源于企业生存环境常常伴有的不确定性。

（一）企业经营过程中存在不确定性

这里所说的不确定因素，不仅包括企业经济活动具有的内在的不确定性，即存在的各种竞争和风险等，还包括会计核算本身所具有的不确定性，即持续经营、会计分期以及货币计量，这本身就是一种会计假设，虽然这种假设是必需而且合理的，但仍然具有不确定性。

（二）企业经营者和所有者过于乐观情绪

在企业经营过程中，管理者往往忽略企业所面临的不利因素，而对自己经营的企业保持着比较乐观的态度，但是不确定因素是客观存在的，任何企业都无法避免，这就需要会计人员不断地消除财务报告中过于乐观的倾向，在会计核算中保持谨慎。

（三）企业存在高估资产和利润的现象

对于固定资产、无形资产、应收款项、抵债资产等，

如果按照历史成本入账，而不根据实际情况计提应有的资产减值准备，随着时间的推移和经济环境的变化，各项资产的可收回金额或可变现净值将可能低于其账面价值，亦即存在高估资产价值和利润的可能，导致企业会计信息无法正确、真实地反映财务状况和经营状况的现象，从而不利于企业的稳健经营，实际上严重削弱了企业抵御风险的能力。

二、谨慎性原则在会计实务中的应用

谨慎性原则是一项理论价值和实际价值兼备的会计原则，贯穿于企业会计的诸多实务中。

（一）应收账款提取坏帐准备金

在激烈的市场竞争环境中，企业为了生存发展，途径之一就是不断扩大收入，提高市场占有率。为此，企业往往利用商业信用采用赊销方法销售商品，因此也就形成了企业的应收账款。而应收账款金额越大，企业存在的资金回收风险也越大。购货方生产经营活动一旦发生困境，将影响企业应收账款的正常收回，其结果直接影响企业的现金流。为避免企业经营活动受到不良影响，新会计制度规定，允许企业提取坏帐准备金，同时加大应收款项的收账管理。

根据精神性原则，企业可按照应收款项的年限及比率提取坏账准备金。通过计提坏账准备金，以便使企业事先预估可能发生的损失，使企业及时减少坏账损失带来的不利影响，增加企业抗风险能力。这充分体现了谨慎性原则的优越性。

（二）资产减值

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。根据谨慎性原则，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在发生减值的迹象，应进行减值测试，并估计可收回金额。若可收回金额低于其账面价值时，按差额计提资产减值准备，确认减值损失。企业对可能发生的资产减值损失计提减值准备也是会计信息质量的谨慎性要求。

（三）低估存货

受市场经济的影响，商品价格会随着市场的供需等因素发生变化，企业原购进存货的账面价值可能低于目前市场价格，使企业存货存在减值风险。根据谨慎性原则，在资产负债表日，存货可按照成本与可变现净值孰低计量；发生存货减值时应计提存货跌价准备，抵偿存货损失对企业的消极影响；另外在物价不断上涨时，企业发出存货允许采用后进先出法计量，确认存货成本。这一会计处理也体现了谨慎性原则。

（四）固定资产折旧

新会计制度规定企业可根据自身实际，选择不同的固定资产折旧方法。企业计提固定资产折旧时，一般情况下选择使用直线法，但也允许企业使用年数总和法、双倍余额递减法等加速折旧法。目前许多企业使用的折旧率还不高，尤其不能满足技术更新较快的企业。加速折旧的应用，可以加大固定资产前期损耗成本，降低因技术进步或设备更新带来的经济损失。

（五）待摊费用摊销

企业发生的待摊费用，新会计制度允许不能为企业带来经济利益的待摊项目，可将待摊费用剩余金额一次性摊销。改变了原会计处理要求1年内分期摊销的规定，这也体现出谨慎性做法。

（六）债务重组中收益的确认

根据《企业会计制度》的有关规定，债务重组时债务人产生的差额收益计入资本公积，而不计入当期损益。而产生的债务重组损失，则确认为当期损失。这一会计处理也体现了谨慎性原则。

三、结束语

企业生产经营活动在市场经济环境下会面临诸多不确定性，谨慎性原则作为一项比较抽象的会计原则，带有一定的模糊性。新会计制度强调，在运用谨慎性原则时应预防太过谨慎，不得曲解、滥用谨慎性原则。现阶段，谨慎性原则已被广泛应用，成为贯彻实施新会计制度和会计准则的具体体现，如何正确应用谨慎性原则，是会计人员面临的问题，这需要会计人员做出正确的职业判断。

[1] 陈国辉.会计理论研究[M].大连:东北财经大学出版社, 2002.

[2] 武华.对新会计制度变革的思考[J].集团经济研究,2007 (4S):294-295.

[3] 徐利强,王孟元.试论谨慎性原则在会计工作中的运用[J].交通企业管理,2005(1):45-46.

[4] 财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].北京:经济科学出版社,2013:6-118.

（责任编辑、校对：王淑娟）

The Applications of the Cautious Principle in the New Accounting System

WU Fu-mei
(Security Department, Kailuan Group Limited Liability Company, Tangshan 063000, China)

It is required in the cautious principle of the new accounting system that under uncertain conditions, enterprises should keep cautious while carrying out accounting recognition, measurement, and reporting. Assets or income should not be overestimated; and liabilities and expenses should not be underestimated. Applications of cautious principle are mainly reflected on the following points: possible impairment of asset is prepared to be withdrawn by the asset depreciation; account receivable is prepared to be withdrawn by bad debt; inventory valuation is calculated by last-in first-out method when the prices rise, accelerated depreciation method of fixed assets, anticipation liabilities for possible warranty of goods that have been sold, and so on.

cautious principle; new accounting system; uncertain condition

F235.99

A

1009-9115(2014)04-0091-02

10.3969/j.issn.1009-9115.2014.04.025

2014-05-14

吴福梅（1965-），女，河北蓟县人，会计师，研究方向为财务管理。