新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定



新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定

（2013年12月25日 财政部 财库[2013]219号）

修订后的《行政单位会计制度》（财库〔2013〕218号）（以下简称新制度）自2014年1月1日起施行。为了确保新旧制度顺利过渡，现对行政单位执行新制度的有关衔接问题规定如下：

何军：95亿美元，折合人民币应该差不多有660亿元人民币，这应该属于马云严重过问的项目了（笑）。这的确是阿里在2018年的一个大手笔，实际上，在饿了么被收购之前的成长过程中，阿里就已经多次对饿了么进行投资。之所以痛下决心对饿了么进行收购，就是因为饿了么对于阿里的战略意义太重要了。至于饿了么愿意接受被收购，据业内朋友讲是因为当时饿了么面对强大的竞争对手美团不断烧钱，导致账面资金紧张，这也是一个重要因素。

一、新旧制度衔接总要求

（一）自2014年1月1日起，行政单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报表。

（二）行政单位应当按照本规定做好新旧制度的衔接。相关工作包括以下几个方面：

1.根据原账编制2013年12月31日的科目余额表。

2.按照新制度设立2014年1月1日的新账。

（1）按照基建账中“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目借方余额，分别借记“大账”中“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目。

政府作为相对独立的行动主体，政府及其官员绝不仅仅是所谓的公共利益的代表，他们也具有相对狭隘的部门利益，在公共政策的制定、实施、评估等过程中也有谋求部门利益与自身发展的冲动⑦。政府购买社工服务也存在自身的动机，政府的需求主要有两个：一是维护社区的稳定，二是满足某些政府官员对于政绩方面的需求。而服务对象的需求则是多样化的，社会工作强调以服务对象的需求为本，培养案主解决问题的能力。在具体实践过程中，时常会出现政府的需求与服务对象的需求不一致的时候。

1.2.2 取卵 所有患者术前30 min肌肉注射杜冷丁50～100 mg，患者取膀胱截石位，常规消毒铺巾，阴道探头装穿刺架，经阴道穿刺取卵；穿刺针用COOK17G双腔针，启动负压吸引器，压力为130～140 mmHg，应用15 ml试管收集卵泡液，吸净1个卵泡后将试管交由胚胎实验室技术人员，在显微镜下寻找卵母细胞，如未获卵，则对卵泡进行反复冲洗抽吸，次数<6次。

新旧会计科目对应关系参见本规定附1。

4.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2014年1月1日期初资产负债表。

（三）及时调整会计信息系统。行政单位应当对原有会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试，正确实现数据转换，确保新旧账套的有序衔接。

例如求函数y=（sinx+2）/（cosx-2）的值域。很多学生拿到题目的第一反应是将函数变形化解为sin（x+θ）的形式，然后再根据三角函数的有界性进行计算。但教师在习题计算过程中可以引导学生运用数形结合的思想，绘制单位圆，在单位圆上找出定点（2，-2），将三角函数问题转化成动点（cosx，sinx）在限定条件下的斜率问题。

（一）资产类。

1.“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目。

学习七子，不过落入泥古的窠臼；师法公安，则是声律法度尽毁，百弊而无一利。因此，公安派的出现，表面上纠正了长期以来的复古习气，实则使文坛陷入更消极的境地，如馆臣抨击胡敬辰的《檀雪斋集》：“其文故为涩体，几不可句读，诗格亦公安之末派。[2]825”

新制度设置了“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目，其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目。

2.“暂付款”科目。

新制度未设置“暂付款”科目，但设置了“应收账款”、“预付账款”和“其他应收款”科目。转账时，应对原账中“暂付款”科目的余额进行分析，将符合上述新科目的余额分别转入新账中对应科目。同时，按照转入“预付账款”科目的金额，将相应的“结余”科目余额转入新账中“资产基金——预付款项”科目。

3.“有价证券”科目。

第1次追肥在春茶开采前50天，每亩茶园用尿素8～10公斤开浅沟5～10厘米施用，或表面撒施+施后浅旋耕(5～8厘米)混匀。第2次追肥在春茶结束重修剪前或6月下旬，每亩用尿素8～10公斤开浅沟5～10厘米施用，或表面撒施+施后浅旋耕(5～8厘米)混匀。

新制度未设置“有价证券”科目，转账时，应将原账中“有价证券”科目余额转入新账中“其他应收款”科目。

4.“库存材料”科目。

（11）按照基建账中“应付器材款”、“应付有偿调入器材及工程款”、“应付票据”科目贷方余额，以及“应付工程款”科目贷方余额中属于1年以内（含1年）偿还的部分，贷记“大账”中“应付账款”科目。

5.“固定资产”科目。

新制度设置了“固定资产”、“无形资产”、“公共基础设施”科目。转账时，应对原账中“固定资产”科目的余额进行分析：

通过新资产管理新规定的出台，不仅打破了刚兑与净值化管理、收紧了相应的通道业务，对存在的资管乱象进行有效的整顿，同时对金融行业的从业人员与行业外的投资人员也带来的了一定的影响。从短期来看，投资者已经不能够向以往一样按手买入能获得确定性高收益的银行理财产品，同时在购买其他资管产品的过程中也会受到一定的限制，但是从发达国家的金融市场发展史来看，这种资产管理新规定能够将系统性的风险进行有效的降低，对人们辛苦积攒的财富起到一定的保护作用。另外，也能够使人们的理财观念逐渐走向成熟，更加喜爱长期投资、分散投资、价值投资等形式的投资方式，从而使中国的金融市场真正的走向正轨，并能够得到长久的发展。

（1）对于达不到新的固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“存货”科目，同时，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——存货”科目；对于已领用出库的，还应当按照其成本，在新账中借记“资产基金——存货”科目，贷记“存货”科目，同时做好相关实物资产的登记管理工作。

（2）对于符合新的固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“固定资产”科目，同时，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——固定资产”科目。

（3）对于原账“固定资产”科目余额中属于无形资产的，应当将相应余额转入新账中“无形资产”科目，同时，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——无形资产”科目。

那时，我一心想要出去看风景，只觉得和爸妈的代沟宽得无法逾越。人生苦短啊，干嘛把生活过得那么紧张呢？我回来找工作不是一样嘛。

（4）对于原账“固定资产”科目余额中属于公共基础设施的，应当将相应余额转入新账中“公共基础设施”科目，同时，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——公共基础设施”科目。

“不对，对这两个人，我们是要尽可能跟他们搞好关系，但决不能拿钱去砸，甚至还要尽可能与他们保持距离，明白吗？”

（二）负债类。

1.“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目。

新制度未设置“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目，但设置了“应缴财政款”科目，其核算内容涵盖了原账中“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目的核算内容。转账时，应将原账中“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目的余额转入新账中“应缴财政款”科目。

孔铭：5G时期组网密度的提升将催生网络架构的变化，接入网架构上C-RAN将成为主流。在C-RAN架构下，光模块的使用频率将进一步提升，对光模块速率和性能的要求也将进一步提升。根据5G技术特点和运营商投资结构，铁塔、天线、滤波器、光模块将先后受益。公司2018年突破了25GDFB和EML芯片，实现国产替代，形成了有效的产业链突破；25G光芯片实现小批量出货，10GDFB光芯片自给，10GEML光芯片一半以上已自给，在国内处于领先地位，将受益5G建设。

症状波动是帕金森病并发症中最常见的临床表现，症状波动的特点是剂末恶化和帕金森病症状的再现，例如患者会震颤、起坐比较困难、冻僵等等，除了帕金森病症状的再现之外，还有很多发生症状波动的患者会发生“关”期肌张力障碍的现象，例如痛性足痉挛等等。除了以上这些症状之外，患者还会感受到异常的特痛感，或者经常感觉自己过敏了，还会经常出现抑郁、紧张、焦躁等不良情绪[3]。这些不舒适的感觉对患者的生活造成严重的影响，因此，很多患者会加大左旋多巴的适用量，左旋多巴适用过多会让患者使用成瘾，最终导致多巴胺失调综合征。

新制度未设置“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目，但设置了“应付职工薪酬”科目，其核算内容涵盖了原账中上述三个科目的核算内容。转账时，应将原账中“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目的余额转入新账中“应付职工薪酬”科目。

（7）按照基建账中“固定资产清理”、“待处理财产损失”科目借方余额，借记“大账”中“待处理财产损溢”科目。

二、将原账科目余额转入新账

新制度未设置“暂存款”科目，但设置了“应缴税费”、“应付账款”、“应付政府补贴款”、“其他应付款”、“长期应付款”和“受托代理负债”科目。另外，新制度的“应付职工薪酬”科目核算内容还包括应付的社会保险费和住房公积金等。转账时，应对原账中“暂存款”科目的余额进行分析，将符合上述科目的余额分别转入新账对应科目。如有转入新账中“应付账款”、“长期应付款”科目的，还应按照转入“应付账款”、“长期应付款”科目余额的合计数，在新账中借记“待偿债净资产”科目，贷记“财政拨款结转”、“财政拨款结余”或“其他资金结转结余”科目。

（三）净资产类。

1.“结余”科目。

新制度未设置“结余”科目，但设置了“财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转结余”科目。转账时，应对原账中“结余”科目的余额（扣除转入新账中“资产基金——预付款项、存货、政府储备物资”科目金额）进行分析：对属于新制度下财政拨款结转的余额转入新账中“财政拨款结转”科目；对属于新制度下财政拨款结余的余额转入新账中“财政拨款结余”科目；将剩余余额转入新账中“其他资金结转结余”科目。

2.“固定基金”科目。

新制度未设置“固定基金”科目，但设置了“资产基金”科目。转账时，应当参照原账中“固定资产”科目的转账规定，相应地将原账中“固定基金”科目的余额，分别转入新账中“资产基金——存货”、“资产基金——固定资产”、“资产基金——无形资产”和“资产基金——公共基础设施”科目。

（四）收入支出类。

由于原账中收入支出类科目年末无余额，不需进行转账处理。自2014年1月1日起，应当按照新制度设置收入支出类科目并进行账务处理。

行政单位如有其他原账科目余额，应当按照新制度规定转入新账中相应的科目。新账中科目设有明细科目的，应将原账中对应科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。

2.“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目。

三、将原未入账事项登记新账

（一）资产类。

1.关于原未入账的无形资产。

行政单位在新旧制度转换时，应当将2013年12月31日前未入账的无形资产记入新账。登记新账时，按照确定的无形资产成本，借记“无形资产”科目，贷记“资产基金——无形资产”科目。

2.关于原未入账的政府储备物资。

行政单位在新旧制度转换时，应当将2013年12月31日前未入账的政府储备物资记入新账。登记新账时，按照确定的政府储备物资成本，借记“政府储备物资”科目，贷记“资产基金——政府储备物资”科目。

3.关于原未入账的公共基础设施。

行政单位在新旧制度转换时，应当将2013年12月31日前未入账的公共基础设施记入新账。登记新账时，按照确定的公共基础设施成本，借记“公共基础设施”科目，贷记“资产基金——公共基础设施”科目。

4.关于原未入账的受托代理资产。

行政单位在新旧制度转换时，应当将2013年12月31日前未入账的受托代理资产记入新账。登记新账时，按照确定的受托代理资产成本，借记“受托代理资产”等科目，贷记“受托代理负债”科目。

（二）负债类。

1.关于原未入账的应付账款。

行政单位在新旧制度转换时，应当将2013年12月31日前未入账的应付账款记入新账。登记新账时，按照确定的应付账款金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“应付账款”科目。

其次，外科医生也需有不断创新的新手术技术。“为何扁桃体手术用以前的手术方式切除后需要住院3～4天，现在的方法不需要？不仅是支付政策问题，还有在很大程度上依赖于手术技术的改进提升，比如现在，扁桃体切除快速手术出院的核心，其实就是控制不出血。”

2.关于原未入账的长期应付款。

行政单位在新旧制度转换时，应当将2013年12月31日前未入账的长期应付款记入新账。登记新账时，按照确定的长期应付款金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“长期应付款”科目。

行政单位如有2013年12月31日前未入账的其他事项，应当按照新制度规定登记新账。

四、将行政单位基建账相关数据并入按照新制度规定设置的会计账

行政单位应当在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入单位按照新制度规定设置的会计账（以下简称“大账”）。新制度设置了“在建工程”科目。行政单位应当在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。

（一）将2013年12月31日基建账中相关科目余额按照以下方法并入“大账”。

1．资产类。

3.将2013年12月31日原账中各会计科目余额按照本规定进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。原账中各会计科目是指原《行政单位会计制度》（财预字〔1998〕49号）规定的会计科目，以及按照财政部印发的有关行政单位会计核算补充规定增设的会计科目。

（2）按照基建账中“应收有偿调出器材及工程款”、“应收票据”科目借方余额，借记“大账”中“应收账款”科目。

（3）按照基建账中“其他应收款”、“拨付所属投资借款”、“有价证券”科目借方余额，借记“大账”中“其他应收款”科目。

（4）按照基建账中“固定资产”科目借方余额，借记“大账”中“固定资产”科目。

（5）按照基建账中“累计折旧”科目贷方余额，贷记“大账”中“累计折旧”科目。

（6）按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“器材采购”、“采购保管费”、“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”、“委托加工器材”、“预付备料款”、“预付工程款”科目借方余额，借记“大账”中“在建工程——基建工程”科目。

3.“暂存款”科目。

2．负债类。

“昆北”阳平声字“双”的唱调（《南柯记·瑶台》【梁州第七】“臂鞲双抬”，765），该单字唱调的过腔是。其中的是第一个乐汇型级音性过腔，是第二个乐汇型级音性过腔，是第三个乐汇型级音性过腔。这个过腔也是由“级音+级音+级音”同一种音乐材料组成的多节型过腔。

（8）按照基建账中“应交基建包干节余”、“应交基建收入”、“其他应交款”科目贷方余额中属于应交财政部分，贷记“大账”中“应缴财政款”科目；其余部分贷记“大账”中“其他应付款”科目。

（9）按照基建账中“应交税金”科目贷方余额，贷记“大账”中“应缴税金”科目。

（10）按照基建账中“应付工资”、“应付福利费”科目贷方余额，贷记“大账”中“应付职工薪酬”科目。

新制度未设置“库存材料”科目，但设置了“存货”、“政府储备物资”科目。转账时，应对原账中“库存材料”科目的余额进行分析，将属于存货的余额转入“存货”科目，同时，按照转入“存货”科目的金额，将相应的“结余”科目余额转入新账中“资产基金——存货”科目；将属于政府储备物资的余额转入“政府储备物资”科目，同时，按照转入“政府储备物资”科目的金额，将相应的“结余”科目余额转入新账中“资产基金——政府储备物资”科目。

（12）按照基建账中“其他应付款”科目贷方余额，贷记“大账”中“其他应付款”科目。

（13）按照基建账中“基建投资借款”、“上级拨入投资借款”、“其他借款”科目贷方余额和“应付工程款”科目贷方余额中属于超过1年偿还的部分，贷记“大账”中“长期应付款”科目。

3．净资产类。

（14）按照基建账中“应付器材款”、“应付工程款”、“应付有偿调入器材及工程款”、“应付票据”、“基建投资借款”、“其他借款”、“上级拨入投资借款”科目贷方余额减去尚未使用的借款金额（实行贷转存办法）后的差额，借记“大账”中“待偿债净资产”科目。

（15）按照基建账中“固定资产”科目借方余额和“累计折旧”科目贷方余额的差额，贷记“大账”中“资产基金——固定资产”科目。

（16）按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“器材采购”、“采购保管费”、“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”、“委托加工器材”、“预付备料款”、“预付工程款”科目借方余额，贷记“大账”中“资产基金——在建工程”科目。

（17）按照基建账中“基建拨款”、“留成收入”科目余额中归属于同级财政拨款结转的部分，贷记“大账”中“财政拨款结转”科目。

（18）按照基建账中“留成收入”科目余额中归属于同级财政拨款结余的部分，贷记“大账”中“财政拨款结余”科目。

按照上述（1）—（18）中“大账”科目的借方合计金额减去贷方合计金额后的差额，贷记或借记“大账”中“其他资金结转结余”科目。

（二）行政单位执行新制度后，应当至少按月将基建账中相关科目的发生额按照以下方法并入“大账”。

1．资产、负债、净资产类。

根据“大账”科目和基建账科目的对应关系（见附2），按照基建账中相关科目本期发生额的借方净额，借记“大账”中的对应科目；按照基建账中相关科目本期发生额的贷方净额，贷记“大账”中的对应科目。

对于当期发生基本建设结余资金交回业务的，根据基建账中“基建拨款”科目本期借方发生额中归属于同级财政拨款的部分，借记“大账”中“财政拨款结转”或“财政拨款结余”科目；其余部分，借记“大账”中“其他资金结转结余”科目。

2．收入、支出类。

按照基建账中“基建拨款”科目本期贷方发生额中归属于同级财政拨款的部分，贷记“大账”中“财政拨款收入”科目；其余部分，贷记“大账”中“其他收入”科目。

按照基建账中“上级拨入资金”科目本期贷方发生额，贷记“大账”中“其他收入”科目。

根据新制度规定的支出确认原则，对基建账中相关科目本期发生额进行分析计算，按照计算出的数额，借记“大账”中“经费支出”科目。

行政单位如有从“大账”中“经费支出”科目列支转入基建账的资金，还应当在并账后将已列支金额部分予以冲销，借记“其他收入”科目，贷记“经费支出”科目。如果行政单位已在“大账”中核算基建资金收支的，不再按照本规定进行基建资金收支的并账处理。

五、财务报表新旧衔接

（一）编制2014年1月1日期初资产负债表。

行政单位应当根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2014年1月1日期初资产负债表。

（二）行政单位2014年度财务报表的编制。

行政单位应当按照新制度规定编制2014年的月度、年度财务报表。在编制2014年度收入支出表、财政拨款收入支出表时，不要求填列上年比较数。

六、其他衔接事项

（一）新制度设置了“累计摊销”科目，核算行政单位对无形资产计提的累计摊销。行政单位应当全面核查2013年12月31日前取得的无形资产的成本、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并对无形资产按照新制度的规定补提摊销。按照应计提的累计摊销金额，借记“资产基金——无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。

（二）新制度设置了“累计折旧”科目，核算行政单位对固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。行政单位对固定资产、公共基础设施计提折旧事宜由财政部另行规定。

1.新旧行政单位会计制度会计科目对照表（略）

2.行政单位“大账”与基建账会计科目对照表（略）

附件：