大屯煤电公司全面预算管理体系的构建

黄 静 刘 洋 窦韶东

（1.山东工商学院会计学院会计教研室，山东省烟台市，264005；2.华电煤业集团有限公司，北京市西城区，100031；3.西山煤电（集团）有限公司物资供应分公司，山西省太原市，030053）

全面预算是一种先进的集成式管理模式，提倡以人为本的理念，其关键是完成对企业的业务流、资金流、人力资源以及信息流的整合，经过事前规划达到企业财和物具体落实到相应责任人身上，使“千金重担大家挑，人人肩上有指标”，最终达到全员参与、全方位管理以及全过程控制的效果。

1 煤炭企业全面预算管理存在的问题

煤炭企业在预算管理过程中往往容易陷入重编制、轻执行的误区。在具体实施过程中，由于监督制度缺失，导致执行过程中随意性较大，各个项目之间的资金挪用现象也比较严重，实际执行的结果与预算规划相差甚远，预算无法达到预期的效果。而且，预算调整权力也没有相应的制衡机制，预算形同虚设。现实中，一些超预算甚至是无预算的项目，由于部分预算调整权滥用而照常开展，严重损害了预算的预控效果。

与此同时，预算考评制度也十分不完善，使得现实操作中预算成为了摆设，无法真正发挥功效，预算的权威性和严肃性受到损害。而且，计划经济时代留下的根深蒂固的条块化管理模式，使得分散的预算管理容易浮于形式，难以形成管理的合力，与全面预算的管理要求渐行渐远，财务预算与业务预算不衔接，业务预算对财务预算不能形成有效的支撑，成本控制的具体指标难以落到实处，严重影响了预算管理工作的深入开展。

2 全面预算管理体系的构建

2.1 完善预算管理组织体系，厘清预算管控层次

企业全面落实预算管理离不开企业组织的全力支持。

大屯煤电公司分别建立了公司及直属单位二个层面的预算管理组织机构。公司董事会及其下属预算管理委员会承担起全面负责企业预算的工作。这些机构的主要职责是根据企业的发展规划目标，从总体上把握企业的预算方案，全面掌控整个预算的实施过程。现实操作中，预算管理委员会的主任和副主任均由企业高级管理人员担任，一般是总经理和其他重要高层人员，而具体的工作成员则主要来自企业各部门的负责人。作为预算委员会的下设机构，预算管理办公室通常设置在公司的财务部门，由财务主任兼任主任一职。公司预算管理办公室也有其具体工作，主要是针对各单位编制预算所需要的基础材料进行收集，对各单位的预算草案进行汇总，负责预算执行情况的跟踪监督，监控各种数据资料，分析预算与实际执行之间的差异，召开预算工作专业会议，进而提出改善措施和建议，形成会议记录和资料呈交预算委员会。

2.2 全面落实企业战略目标，建成科学的预算管理体系

全面预算是一个庞大的系统工作，这要求企业在做预算的过程中充分把握企业年度整体规划，因此，做好企业下一年度预算是实现这一目标的基础，应当以公司财务为切入点，以实现整个战略目标的达成。

中煤集团作为一个国有大型集团，每年都会综合各种情况制定具体的下一年度预算方案，大屯煤电公司紧紧围绕中煤集团的预算方案，结合自身的实际情况，综合考虑各方面的利益平衡，制定出年度预算编制。预算方案的编制主要是由公司财务部门负责，其他相关部门积极配合，各个直属单位分级编制，到公司总部进行合并。公司的年度预算编制有严格的时间要求，每年9月底之前公司预算管理委员会结合公司发展经验方针，制定出具体的预算目标，告知各个部门。在此基础上，公司下发下一年度的预算编制大纲，各个直属单位认真研读大纲精神，在大纲的指导下根据具体实际情况，完成本单位的下一年度预算草案编制工作，并于10月底将其呈交给预算管理办公室。预算管理办公室根据所掌握到的各职能单位的预算草案，负责集中各专业人员，详细地审查各预算草案，结合各方利益，提出修改建议反馈给各职能部门，该项工作在每年11月中旬完成。在这些工作的基础上，财务部门负责汇总大屯公司的全面预算草案，11月底提交公司预算委员会审议，并最终形成年度预算方案至中煤集团审批。

为了提高年度预算编制质量，公司对主要的可变成本，采取业务预算编制方式，重点强化了主要产品材料成本、电力成本、机电设备修理费用、地面专项工程费用、地区费用、安全质量标准化费用、节能环保科技投入费用、职工教育费用、安全生产费用和福利费用等年度专项预算的编制。以上专项预算的编制需要遵循一定的原则，必须紧紧围绕公司年度经营目标，区队预算根据 “一工程一预算”，紧密结合 “生产多少、如何生产，以何成本生产”等具体方面要求，执行出详细的预算明细。经过这一系列工作后，公司预算管理办公室还需要组织相关的职能部门，紧密结合预算分类口径，对相关的业务进行审核，在此基础上确定企业主要经营指标。

2.3 循序渐进扩展预算实施范围，稳步推进预算实施工作

全面预算管理需要预算实施部门，认真梳理各专项预算管控流程，落实预算关键编制节点的人员部署，把握住预算管控的关键环节，才能够有效推进预算管理工作。

在 “统一规划，分期推进；统一管理，分级实施；统一政策，分级考核”的预算工作总体规划要求指导下，大屯公司以主要产品材料成本、电费、专项工程、福利费等专项预算为切入点，根据矿井生产接续计划，按照 “一工程一预算”方式，逐项落实专项预算的预算项目明细，充分发挥财务在资金上最终把关的优势，逐渐实现了可按工程量计量、可根据进程控制、可根据完成结果进行考核，把各项专项预算按照业务量要求做实，通过 “一工程一预算一考核”方式，逐项落实各专项预算项目管控责任，对预算项目进行持续跟踪、统计、分析、考核。

2.4 建立日常预算监督考核机制，持续优化预算实施效果

预算要能达到预期的结果，预算执行过程的监督考核就显得非常重要，这是保证预算执行顺利的根本保证，也是实现预算管理价值创造的关键所在。预算考核机制顺利进行，可以在很大程度上完善预算执行的监管制度，对于执行过程中发生的偏差及时予以发现和纠正，确保预算能够很好地被执行，实现无预算不支出。

（1）建立了完善的预算实施考核机制，通过对预算进行考核来促进预算发挥真正功效。该考核每个月进行一次，对专项预算的精确程度进行考核。

（2）各二级单位结合本单位预算工作特点，建立相应的预算实施考核机制。

二级单位考核机制的重点是将预算实施工作按项目落实到区队，其中姚桥煤矿已经将 “班结、日清、月考核”的预算管理制度深化到各采掘单位班组。

（3）预算管理办公室负责成立专门的职能部门，成立专项预算考核小组，每月定期对企业的专项预算进行监管考核。对考核结果实行每月通报制度，该项工作具体由公司预算管理办公室操作完成。

为了实现对预算实施过程中的薄弱环节的全程重点监控，月度专项预算监督检查工作显得十分有必要。通过月度专项预算监控，不断优化和改进预算实施活动，促进预算闭环管理目标的早日达成。

2.5 探索预算信息化解决方案，大力推进预算信息化进程

大屯煤电公司现已初步形成了大屯公司预算管控信息化解决方案。大屯公司预算管控信息系统具有非常庞大的功能，目标是建设成为一个集预算项目管理、编制、跟踪、分析以及考核为一体的管理控制平台，形成一个分级控制、在线式，能够实现实时管控的全面预算管理控制系统。

［1］王凡，尹士谦.如何做好煤炭企业集团的全面预算管理 ［J］.中国煤炭，2006（7）

［2］赵玉琳.基于全面预算管理的煤炭企业内部控制机制优化研究 ［J］.中国煤炭，2013（6）

［3］崔玉栋.浅说煤炭企业全面预算管理 ［J］.会计之友，2010（11）

［4］张振华.煤炭企业全面预算管理的内涵和实施效应［J］.煤炭经济研究，2009（9）