精细化管理背景下高校财务项目设置体系探析

袁雪梅++张开华

【摘 要】 在高校经费精细化管理背景下，文章针对高等学校项目设置中存在的问题，结合对项目基本功能的梳理，提出了综合考虑预算管理、会计核算、财务管理需要的多级分类体系，同时对项目属性设置、编码原则进行了探讨。新的项目设置方法，可以清晰反映高校支出总量与结构，全面、实时监控整个财务运行过程，使高等学校进行财务管理、优化资源配置的能力显著增强，对高等学校的财务项目设置具有很强的借鉴意义。

【关键词】 财务项目； 预算管理； 财务管理； 会计核算

精细化管理是在科学管理基础上建立的一套管理理论体系，突出体现精益生产、集约管理和注重效益的管理思想。《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010—2020年）》提出了完善中国特色现代大学制度，完善治理结构、建立科学化、精细化预算管理机制、完善经费使用内部稽核和内部控制制度，建立经费使用绩效评价制度等多项战略目标及工作任务。由此可以看出，精细化管理已成为高校财务管理的新理念和发展趋势。财务项目作为高校财务的重要管理工具，其设置体系合理与否直接关系到高校经费精细化管理的实现。高等学校的联合、合并、扩招，使高等学校越来越巨型化。高等学校的这种发展趋势使得高等学校的财务工作也越来越复杂，资金来源多元化，经费用途多样化，核算工作复杂化。面对这种变化，高等学校为了加强资金管理，普遍实行项目核算，财务项目与会计科目共同组成高校财务工作的基本单元，是财务工作重要的两条线。但在实际工作中项目设置没有像会计科目设置一样形成规范，项目设置的随意性给高等学校的预算管理、财务管理和会计核算都造成不同程度的困难，已成为制约经费精细化管理实现的瓶颈，因此有必要对高等学校的项目设置体系进行探讨。实行项目核算的本意是实现专款专用，加强财务管理，强化预算执行控制。但在实际工作中，众多高校普遍反映项目设置混乱，无法为财务管理和预算管理服务，甚至有时无法满足会计核算的要求，因此有必要首先对高校财务项目设置存在的问题进行简单的梳理。

一、高等学校财务项目设置中存在的问题

由于高等学校的财务项目设置并非如会计科目的设置一样有统一的规范，各家高校往往各自为政，存在的问题也是多种多样，通过对多所高校的调研结果分析整理，高等学校在财务项目设置中主要存在以下问题。

（一）与预算管理脱轨

为更好的加强预算控制工作，改变一直以来针对科目的预算编制和控制方式，高校普遍引入项目化管理的方式，从而实现从业务语言到财务语言的转换，打破各专业部门与财务部门之间的沟通壁垒，使预算目标与高校的战略目标紧密关联。然而，高等学校的财务项目设置普遍与高校预算项目分离，不能确定财务项目与预算项目的对应关系，财务项目数据不能传导至预算项目，无法提供科学准确的预算执行情况的数据，不能为预算监督提供便利。

（二）与财务管理脱钩

财务项目的设置无法全面反映项目的各种信息。项目大类信息含量过少，项目属性设置过于简单，许多高等学校在设置项目时仅体现了项目名称、部门、负责人等信息。这些简单信息无法充分反映一个项目的资金来源、项目性质、资金用途等全方位的信息。因为信息的缺位，导致管理信息的统计汇总变得非常困难。比如，当需要汇总质量工程类项目的相关数据时，无法判断哪些项目是质量工程类的，更不能确定这类项目的总金额、发生额等信息。因此信息的缺位将导致管理信息难以统计、无法满足财务管理的需要。这些不足具体体现在以下几个方面。

1.项目大类内容交叉。集中表现在对科研项目的管理上。造成该现象的主要原因是项目分类标准不统一，同时存在资金来源、经费性质、拨款方式等分类标准。这样的分类不仅给统计分析带来困难，而且无法更好地实现财务管理和财务控制。

2.部分项目大类内容过于宽泛。比如有些项目分类中，既有国家级、省级各类纵向课题，又有学科建设、实验室建设等项目，这给项目的统计和管理造成困难。

3.项目大类设置条理性不强。教学、科研类项目分散在各项目大类之中，很难分辨。一方面无法充分了解项目的归属，另一方面也无法确切知道经费的具体用途。

4.项目属性设置过于简单且体现形式比较混乱。一些项目属性设置过少，一些项目属性与项目名称存在重叠，一些项目属性仅在项目名称中体现，比如有些项目需要分开硬件软件进行核算的，只是在项目名称上注明，没有真正把项目属性利用起来。

（三）与会计核算不能有效对接

在现有的高等学校信息化的平台上，很容易实现项目大类与会计科目相关联的设置，为更好地实现内部控制、加强会计核算管理提供了便利。但在实际的工作中，项目相关会计科目设置过于宽泛，成为错账或违规行为产生的温床，为内部控制造成一定的障碍。因此，有必要通过合理整合财务项目的设置，来达到强化内部控制和优化会计核算管理的目的。

二、高校财务项目的功能分析

财务项目并非孤立存在的，而是与高校、财务各项工作紧密相连的。财务项目的设立既受到各项工作的制约，又会影响其他各项工作的顺利进行。因此，高校财务项目设立对高校而言是牵一发而动全身的工作，因此有必要对高校财务项目的功能进行梳理，从功能入手，考虑财务项目为完成其功能所需要具备的特点，从而找出高校财务项目设置的原则和需要考虑的因素。高校设立财务项目主要是为高校预算管理、财务管理和会计核算服务的，故首先需要考察高等学校财务项目与这三者之间的关系（见图1）。

由图1可见，财务项目的功能主要体现在以下三个方面：

（一）过程控制功能

财务项目的设立为预算管理提供了追踪预算执行情况的可能，理想情况下，财务项目与预算管理项目实现密切对接，就可以实时了解预算执行情况，实现对预算的全过程控制，更加方便预算监督，也为制定下一个阶段的预算提供科学的参考。

（二）核算支持功能endprint

财务项目与会计科目一样是会计核算的基本单元，共同为会计核算提供支持。财务项目与会计科目一般都做了关联设置，这种关联设置应该精确化、具体化。这样，财务项目与会计科目才能密切配合，为完善会计核算体系，加强内部控制提供强有力的保障。比如，某些项目中可以报销招待费，而有些项目不可以，对这些核算要求不一致的项目要设置不一样的关联科目，而不是笼统地统一关联事业支出科目，这样既可以降低会计核算人员因为失误而造成错账的概率，又能够强化内部控制，避免舞弊行为的发生。

（三）信息传递功能

普遍的观点认为会计核算能够提供财务信息以供管理的需要，但是会计核算能够提供的信息仅仅是哪个或哪些科目的发生额、期末数等经济类的信息。但是，高等学校的管理者或财务管理者往往更关心学校的钱花在什么用途上，会计核算往往不能回答这样的问题。而高等学校财务实行项目核算，财务项目的设置为解决这样的问题提供了可能，合理的项目设置应该能够为学校管理、学校财务管理提供多样化的管理类数据，从而为高校的发展服务。

综上所述，合理的财务项目的设立应该具有过程控制、核算支持、信息传递三大功能，而这三大功能又分别是为预算管理、会计核算、财务管理提供服务的。因此财务项目的设置应充分考虑预算管理、会计核算、财务管理的需求，完善的项目分类应该在满足会计核算要求的基础上，更能够满足不同层次的管理需要，因此应形成以预算管理为龙头，以会计核算为过程、以财务管理为目标的综合的财务项目设置体系。

三、高校财务项目设置体系构建

（一）对项目实行多级分类管理，满足不同层次的管理需求

许多高校在财务项目设置上都采用一级分类的方法，这样既无法充分体现财务信息，也不便于对项目的管理统计。若可以对财务项目按照不同的特性进行多级分类，既可以实现财务项目管理的条理化，避免出现项目大类内容交叉，又可以方便财务管理者或其他信息相关者按不同条件、不同特性检索信息，以供筛选调用。

（二）一级项目大类按照学校职能划分，体现项目的职能归属

培养人才、科学研究和社会服务被认为是高等学校的三大基本职能。而高等学校财务管理的对象是高等院校的资金及其运动，财务管理的主体是高等院校本身。因此，高等院校的财务管理应密切服务于高等学校的稳定健康发展，服务于高等学校的三大基本职能。而财务项目是财务管理的基本单元，也只有通过合理的项目设置，体现项目的职能归属，即明确每一个项目所属的高校职能，才能摸清高等学校为完成某项职能所投入的经费及其执行情况，从而更好地为高等学校的三大职能服务。另外，高校为完成其三大职能，往往需要一些公共支持性经费，比如行政经费和其他的一些公共经费，另外高校还有一些代管款项和其他经费需要单独列示。综上所述，一级大类项目可以划分为教学、科研、社会服务、行政、公共经费、其他六大类。这六大类可以基本涵盖高等学校的各项支出，全面反映高等学校的支出结构。

（三）二级分类结合预算项目。

在一级项目大类按职能分类的基础上，二级分类要结合预算项目。预算项目各学校的设置不尽相同，应结合各高校的预算项目设置情况，根据对预算项目的控制要求的不同，经过合理的整合，再与一级大类进行对应。

（四）三级或更明细的项目分类结合会计核算的要求

一些较复杂的项目类，比如高校的教学类项目包含项目非常庞杂，在结合了预算项目后，可能仍然包含日常维持费等各种日常支出和学科建设、实验室建设等提升性项目，而学科建设和实验室建设等项目在会计核算上可能会有不同要求，有些项目属于硬件类，可以购买设备，而有些项目属于软件类，不可以购买设备，对这些项目应当结合会计核算的要求设置三级或更明细的项目分类。

（五）项目属性浮动设置

所谓项目属性浮动设置，即指按照不同项目类别设置不同的属性，比如教学类项目、科研类项目。当然这里所说的属性浮动设置并非所有属性都浮动，有些属性是所有项目大类共同具有的特征，这些属性可以是固定不变的，而有些属性会根据项目类型的不同而发生变化，而这些属性特征往往是需要进行统计、汇总、控制的，这就需要根据项目类型的不同而浮动地设置属性。比如教学类项目和科研类项目。教学和科研类项目是高校财务项目中最复杂、数量最庞大、也是管理统计要求最高的两类项目。对于教学类项目而言，部分属性是通用属性，比如所属一级大类，所属部门，部分属性需要根据教学类项目特征设置，不如科研类项目有纵向课题和横向课题之分、有硬件软件之分、有是否国库集中支付之分都需要在属性当中体现，可以根据各高校信息平台的特点和管理的需要有选择地设置。

（六）项目大类编码弹性化，为以后增加或删减项目大类留下空间

每一个项目大类都应设置其他类项目，防止出现大类中没有涵盖的内容时方便处理，其他类一般设置为某一大类下的最后一个编码，比如一级大类中教学、科研、社会服务、行政、公共经费的五大类可以分别编码1～5，而其他类则取此级别分类编码中的最后一个编码，即其他类的编码为9，当出现需要增加大类时，可以方便地编码为6～8，为以后增加或删减项目大类留下空间。

（七）制定科学的项目编码技术，规范项目大类内容，并形成制度，严格执行

好的项目编码不仅可以清晰反映项目的一些基本信息，比如所属大类、部门信息等，而且简单、易记。一般高校采用项目大类+部门+顺序号的编码原则，在此基础上可以适当添加一些财务项目的属性信息。另外每项目大类包含哪些内容应形成规范，制定成册，形成制度，这样无论项目设置的工作人员怎样更换，标准都统一不变，不会因为人员的更换造成项目设置的混乱。

项目分类设置不仅仅考虑了学校的职能，可清晰反映学校各项职能活动以及各项支出的具体用途，能够有效解决原项目设置“外行看不懂、内行说不清”的问题，而且结合了预算管理和会计核算的要求，无论是对加强预算执行情况的监督还是会计核算的内部控制都具有重要意义。

四、总结

本文在调研了多所高校项目设置状况的基础上，结合会计核算、财务管理、预算管理的要求，首先对目前各高校财务项目设置存在的问题进行梳理，并对财务项目的功能进行分析，在此基础上提出了结合学校职能、预算项目和会计核算要求的财务项目设置体系。●

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