“营改增”政策对物流行业影响研究

朱竞

摘要：

分析“营改增”政策试行后对物流行业产生的负面影响，并对其产生的原因进行了简单分析，以及针对目前出现的实际情况提出相关建议。

关键词：

营改增；物流行业；影响

中图分类号：

F25

文献标识码：A

文章编号：1672-3198（2014）01-0075-01

营业税改征增值税，是中国继2009年增值税转型改革之后的又一次重要的结构性减税改革。自2012年1月1日起，国务院陆续将上海、广东省（包含深圳市）福建省（包含厦门市）、湖北省、浙江省（包含宁波市）、安徽省、江苏省、北京市、天津市等省市作为试点。而此政策中所覆盖的行业是与制造业密切相关的部分行业，即：管道运输、航空运输、陆路运输、水路运输等交通运输行业，有的现代服务行业的业务包括物流辅助、信息技术、研发和技术、文化创意、鉴证咨询和有形动产租赁等。

目前，在我国现在的税制结构中，税种可以分为两种，即营业税和增值税。这两个税种都属于流转税，但是如果我们从计税依据来看，所谓的增值税的意思就是以纳税人在生产经营活动中所产生的增值额作为征税对象，其实就是纳税人所购买的增值税应税项目的时候，缴纳的增值税可以在销售应税项目时进行全额抵扣，单单对此环节的增加值缴纳增值税。所谓的营业税的意思就是纳税人要按照其提供的营业税应税劳务所取得的营业额、销售额和转让额乘以所对应的应税劳务适用的税率来计算纳税人应缴纳的营业税。不难看出，纳税人外购成本和纳税人的营业收入（销项额）就可以获取抵扣部分均能直接影响增值税的税收负担。由此可见，我国政府为了推动中国经济结构的调整，提出营业税改征增值税的政策，这是为了促进我国改革发展做出的重要举动。

但是对着部分试点企业税负在实行了营业税改成增值税的政策后，税负不减少反而增多了的现象不断出现，现在已经引起别的地区的很多物流企业对营业税改增值税整个改革前景的担忧。那么究竟是什么原因导致负面影响出现呢？

其一，我们先从理论的角度进行分析，税率变动从而带来的增税效应，就是营业税改增值税后试点企业适用的增值税的税率高于没有改增值税之前的营业税税率。例如，当我们再实施营业税改增值税之前，客户可以在接受运输服务后，可以进行抵扣的进项税金额为运输费用金额的7%；但是，自从营业税改增值税之后，运营企业的一般纳税人和小规模客户的纳税人的抵扣进项税额为运输费用的金额是不同的，一般纳税人的抵扣进项税额为运输费用金额的11%，而小规模纳税人的可抵扣的进项税金额的运输费依然是7%。其二，如果增值税为价外税并且同时可以转嫁，那么在营业税改增值税后，如果运营企业收取的运输费用不变，这就需要客户承担相应的销项税额，一般纳税人的客户和小规模纳税人的客户所承担的承担的金额为运输费用为11%、3%。在此之外，计入客户相关项目的运输费用会提升，他的金额为原制度下这个运输费用课抵扣的进项税就是运输费用的7%。如果客户的增值税是小规模纳税人，那么其运输服务成本也就高，会提升3%，如果为一般纳税人服务成本会提升11%。其三，试点的企业在营业税改增值税的过程中，纳入试点的运势企业和没有被纳入营业税改增值税的试点企业只要存在前后差异，纳入试点的运输企业和未被纳入试点的运输企业的竞争地位也发生了新变化。所以，交通运输行业的纳入试点的企业税负增加很重要的一个原因就在于这个行业税率提高的幅度过大。

由于我国现阶段的营业税改增值税的试点企业仅仅只是一部分的服务行业，如果已经被纳入试点地区的企业已经购买的一部分服务没有被纳入试点范围的时候，那么，这个企业就不能进行税款抵扣。我们举个例子，就好比在交通运输业和物流辅助服务企业中，过路过桥费用和公路运输管理费用就比企业成本高，但是，这些费用尚未被纳入试点范围。

在营业税改增值税的许多试点企业都反映过这一情况，在实际操作的过程中经常遇到难以获得增值税发票这一状况，这一情况的发生在交通运输企业中表现的特别凸起。我们就拿修理费用来说，假设我们对交通运输企业提供修理服务事项的小规模纳税人，如果是这种情况，我们是不能直接开增值税的专用发票。那么对于加油费呢，由于驾驶员因为携带所在企业的经营执照的复印件等证明材料不怎么方面，所以，交通运输企业的驾驶员在加油站加满油后直接上路，不愿意再去开增值税的发票。

我们针对以上出现的种种实际情况，我国物流跟采购联合会想国家有关部门提出建设性的宝贵意见：“我们可以对近5年之内所购置的存量的运输工具和机械设备，其中的可抵扣的进项税额可以展示我国每年计提的折旧额进行核定；当我们在对其他别的存量物资的时候，我们可以依据1994年我国增值税改革时对已有存货的进项税额抵扣的方法进行处理”。

最值得我们一提的是，对于我国提出的营业税改增值税的政策所带来的负面影响均是暂时性的，那是因为营业税改增值税政策改革其主要目的就是为了实现我国增值税对各个行业的全面覆盖。至此，我们应该对被纳入试点范围内的企业不断加多，进项抵扣范围狭小的问题也会得到相应的解决对策。如果营业税改增值税政策改革的全部完成，该负面影响因素也就不复存在了。

话外音：国家目前亟须正视的问题就是应考虑采用哪些方法和手段加强对发票的管理。营业税改增值税之后，为了在取得更多的抵扣额和降低企业的纳税成本，防止真票假开，虚开代开等违法现象的出现。所以，怎样才能维护合法纳税运输企业的权益，防止税款无辜流失，我国财务税务部门应该重视和维护税法的严肃性。

参考文献

[1]汪德华，杨之刚.增值税“扩围”—覆盖服务业的困难与建议[J].税务研究，2009，（12）：36-38.

[2]应小陆.税务会计[M].上海：财经大学出版社，2010.