浅谈行政事业单位内部控制

摘 要：文章分析了目前行政事业单位日常会计工作和财务管理中存在的问题，并提出几点建议，以达到对内部控制的再认识，使内控工作符合新形势下行政事业单位发展的要求，真正在经济活动中发挥作用，从而使单位防范风险，提高管理水平，促进发展。

关键词：行政事业单位 内部控制 风险防范能力

中图分类号：F230 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2013）02-184-02

一、引言

行政事业单位内部控制是政府部门管理制度的组成部分，是行政事业单位为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范的过程。行政事业单位内部控制的好坏直接影响到单位的管理服务水平和风险防范能力，对促进单位健康发展，更好地维护社会公众利益，实现行政事业单位管理服务目标具有重要作用。为了促进行政事业单位加强和规范内部控制，提高内部管理水平和风险防范能力，推进廉政建设，维护社会公众利益，2011年11月10日财政部会计司专门出台了《行政事业单位内部控制规范（征求意见稿）》。

二、当前行政事业单位内部控制存在的主要问题

1.固定资产管理薄弱。首先，虽然行政事业单位固定资产实行政府采购制度，但有的单位仍存在盲目购买，重复购置现象，有的事业单位之间相互攀比，通过多种资金渠道，竞相购买高档办公设备造成办公成本高、利用率低等问题。其次，由于行政事业单位在会计上没有成本核算要求，因此往往轻视了实物资产的使用管理，重购轻管现象比较普遍，导致资产账实不符及资产流失。

2.费用支出缺乏有效控制。目前行政事业单位会计核算大都采用国库集中支付方式，强化了财政监督职能，在一定程度上有效控制了支出，但对于各项公用经费的支出，特别是公务招待费、差旅费、会议费、培训费等，仍较多采用实报实销制，普遍缺乏严格的控制标准。2012年6月财政部公布，2011年中央行政单位、事业单位和其他单位的“三公经费”支出，高达93.64亿元人民币。

3.财务管理不到位。财务部门的工作限于记账、算账、报账，与业务控制脱节，对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不了解。对业务部门缺乏必要的财务控制和监督，容易导致有收入的部门私设“小金库”等现象的发生。

4.岗位设置不够合理。由于多种原因，一些单位岗位安排不尽合理，存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好地分离制约，出现管理漏洞。

三、加强内部控制制度的几点建议

不同的行政事业单位有不同的情况，对于不同单位的实际情况必须要有不同的制度，才能有效发挥内部控制的作用。笔者针对以上共同存在问题，提出以下几点建议：

第一，建立健全固定资产管理制度，合理配备并节约、有效使用固定资产，提高固定资产使用效益，保障固定资产的安全和完整。加强固定资产事前、事中、事后的管理。事前管理，就是要把好“预算关”，单位在编制年度预算的过程中，对固定资产购置预算根据实际需要作全盘考虑，坚持突出重点、保证急需、勤俭节约的原则，要严格执行政府集中采购制度。对大型设备的购置需要政府相关部门特别是主管部门站在更高层面上加以规划、协调。专家论证及主观部门的掌控至关重要。事中管理就是：一要健全固定资产保管领用制度，做到购置时有验收，领用时有登记。二要规范固定资产日常核算，健全固定资产总账、明细账、卡片等资料，做到账卡、账账、账实相符。三要建立固定资产使用人责任制度，确保固定资产按规定用途合理使用。四是要对造成固定资产损失的有关责任人员进行责任追究，对随意侵占、挪用、非法交易以及毁坏、窃取、丢失固定资产的违法违纪和失职等行为进行严肃处理，对造成严重损失的还应该追究法律责任。加强事后管理就是各单位处置资产（包括调拨、转让、报损、报废等），应履行审批手续，未经批准一律不得随意处置。处置资产应按规定程序进行，以有效防止国有资产流失，资产处置后要如实进行资产核销账务处理，对残值收入和转让收入要及时入账。

第二，把好开支标准关。按照行政、事业单位财务制度及其相关法规规定，行政事业单位大多数支出项目都有明确的开支范围，一是要按照年初公用经费预算，把各项费用分解落实到单位内部的各个部门，形成一套比较完整的内部费用控制指标体系；二是要严格考核，会计上要对各部门费用开支进行单独核算，准确、及时地反映各部门的实际开支情况；三是要建立奖惩机制，实行节约有奖，超支自负，奖罚分明。在制定内部控制有关规定时，要明确单位负责人应负的责任，只有这样，才能使单位由上而下共同执行内部控制要求，从而推动内部控制的健康发展；四是要建立必要的信息披露制度，以此接受社会公众的监督和约束。政府也应把内部控制作为一项日常工作来抓，可以把内部控制的好坏作为领导政绩的一个方面。

第三，领导要重视财务部门的工作，在日常管理中，财务部门要参与单位重要事项的决策、实施过程，对各部门的经济业务实施控制，并实行监督。各级行政事业单位领导要重视专业职能部门或职能人员的意见或建议，发挥其专业管理的作用，这可以克服领导者个人知识、经验和能力的不足。加强财务监督包括单位内部财务人员专业能力和法律素养的培训和提高，完善财务管理制度，充分发挥监督的超前预防功能，强化资金管理，加强信息化建设等。健全民主监督管理。职工代表大会是职工行使民主权利的机构，应完善职代会制度，使其充分发挥作用。

第四，合理设置会计岗位。记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督，相互制约程序应当明确；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。各单位还应该建立单位内部稽核制度、内部牵制制度、内部审计制度。内部稽核制度和内部牵制制度的建立应该结合会计人员岗位责任制度一并考虑，但两者是不同的，前者的主要内容包括：稽核工作的组织形式和个体分工；稽核工作的职责、权限；稽核工作的程序和基本方法等。后者的主要内容包括：内部牵制制度的原则，包括机构分离、职务分离、钱账分离、账物分离等；对出纳等岗位的职责和限制性规定；有关部门或领导对限制性岗位的定期检查办法。内部审计则是内部控制的一种特殊形式，它是一个单位内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。

总之，内部控制是一项不断推陈出新、任重而道远的工作，随着时代的不断变化，内部控制制度也要跟着不断地修改，以达到其有效性，切实控制各种漏洞的发生。行政事业单位不同于企业，有它自身的特点，为保证行政事业单位的正常运行，建立起比较完善的适应时代发展的内部控制制度，做到与时俱进。

参考文献：

1.财政部会计司《行政事业单位内部控制规范（征求意见稿）》.

2.李萍.新医院财会制度下对固定资产和无形资产管理的思考.卫生经济研究，2011（2）

3.姚江.行政事业单位内部控制及财务风险防范[J].经济工作，2005（4）

4.张坚英.对行政事业单位完善内部控制对策的研究.中国总会计师，2008（12）

（作者单位：江苏省无锡市医学会 江苏无锡 214001）

（责编：贾伟）