从固定资产管理看企业内部控制体系的完善

摘 要：文章从企业固定资产管理的现状出发，分析了目前企业固定资产管理存在问题的原因，提出了从固定资产管理方面看企业内部控制体系完善的措施。

关键词：固定资产管理 内部控制体系 完善

中图分类号：F275 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2013）02-174-02

固定资产作为企业资产的重要组成部分，在企业自身持续、健康发展中起着举足轻重的作用。2010年4月财政部等五部委发布了《企业内部控制应用指引第1号组织架构》等18项应用指引，要求自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，鼓励非上市大中型企业提前执行。为此，企业需要结合自身的业务特点，全面分析所面临的各种风险，找出关键控制点，制定控制措施，形成控制制度。下面以固定资产管理为例看企业内部控制体系的完善。

一、企业固定资产管理的现状

1.企业固定资产管理制度有待完善。一是思想上不重视，固定资产购置、验收、领用及实物保管手续不完备，疏于管理；二是管理意识薄弱，固定资产调入、调出、相关责任赔偿及追究制度不健全，流于形式；三责任不明确，固定资产处置没有严格的制度，随意性强；四是缺乏内部约束机制，固定资产无法做到定期清查盘点，存在盲目或者重复购置固定资产现象。

2.企业固定资产管理机构及人员设置需要健全。首先，机构设置不合理，存在多头管理，分工不清，职责不明的现象。固定资产管理应设置专门机构，平行于其他部门，但是现实中存在部门职能交叉现象，使得固定资产直接管理者不愿得罪人，得过且过思想；其次，人员配置不合理，存在素质不齐，执行不力，效率低下的现象。固定资产管理部门相关工作岗位上，常因种种原因不能配置具有一定财务与审计知识的专业人员，而是其他工作人员来做相关工作，有时即使是专业人员，由于工作能力与业务水平相互间有差距，不能全面考虑分析问题，这些都直接影响到内部控制制度的具体落实。

3.企业固定资产管理缺乏有效的监督机制。只有提供真实有效的会计信息，会计信息使用者才能因地制宜地作出符合当时情况的决策，同样，当固定资产管理上缺乏有效的监督时，最直接的后果是出现失真的会计信息，从而造成政策制定的失误。

4.信息化条件下企业固定资产管理风险发生变化。要在瞬息万变的市场竞争中立足，企业的决策层就要进行有效的经营管理。在现代企业的运行越来越依赖于信息系统支持的情况下，只有掌握各种先进的科技技术，并通过控制手段提高所获信息的准确性、真实性和可靠性，才能确保决策的正确性。

二、企业固定资产管理存在问题的原因

1.实施环境问题。我国一些企业内部控制制度的制定与完善缺少单位决策层支持，实施固定资产内部控制的基础比较薄弱，致使内控制度无法真正发挥其对整体的调控作用。

2.风险评估问题。一些企业重经营轻管理，尚未建立自我防范、自我约束机制，风险意识薄弱，对固定资产内部控制的重要性认识不够，存在着不少误区。

3.控制方法问题。只有采用科学的、合理的、先进的管理控制方法，明确职责，授权审批，不相容职务相互分离，使制度真正落到实处，才能采取有效的控制活动，最终达到内部控制的目的。

4.信息沟通问题。固定资产内部控制制度存在不全面或有关内容不适用的情况，由于沟通不畅，致使遇到具体问题时，会失去应有严肃性，不能保障资产安全。

5.监督检查问题。只有建立起规范化的操作程序，内控制度才不会形同虚设，成为一纸空文；只有内部建立预算、执行、监督互相制约的机制，在内部稽查评价职能效率上才能充分发挥应有的作用。

三、企业固定资产内部控制体系的完善

企业固定资产内部控制体系应包括组织领导、统筹协调、协助配合、监督执行，具体实施几个方面。

1.优化的实施环境是完善固定资产管理的基础。企业应强化对固定资产管理重要性的认知，领导重视，辅之以积极的人事政策，在组织结构上结合自身组织管理情况，引进一批具有高素质、掌握先进管理方法的人才队伍，营造良好的固定资产管理的氛围；建立、完善固定资产管理的相关制度，成立专门的机构统一协调管理；财务部门、资产管理部门、资产使用部门应设立专人专职或兼职具体负责，每位员工为自己所使用的企业财产承担责任；只有形成一个领导重视、制度保障、统一管理、专人负责、全员参与的管理体系，才能为加强内部控制奠定坚实的基础。

2.全面的风险评估是完善固定资产管理的前提。企业应当树立可持续发展的科学发展观，增强风险意识，提高经营管理效率，既注重规模经济效应，又全面评估面临的风险，采取积极的应对措施，使固定资产增加与企业发展相协调，控制企业发展带来的潜在风险；企业应严格贯彻财务风险管理指标和领用物资具体审批程序，对固定资产毁损、流失或变相流失等风险进行合理评估，并采取相应的防范措施，保障财产安全。固定资产管理部门应对不同性质的固定资产进行分别管理，及时清理并按照规定盘点；加强固定资产购置预算执行、分析、考核环节的管理，提高企业对财务管理环境变化的适应和应变能力，有利于企业发展战略的实施。

3.有效的控制活动是完善固定资产管理的关键。会计内部控制是内部控制的重要基础，是企业资产安全运行的保障。目前，不仅要加强会计内控制度建设，还需要落实制度的实施和执行，把固定资产从申请、采购、验收、使用、维修、报废、处置、清查等各个环节都应当置于有效的控制之中。为此，需要从几个方面加强控制，一是宏观把握，由领导进行单位发展进度的考虑，明确各职能部门的工作职责；二是微观调节，由各科室负责人对采购申请进行合理论证，统筹计划安排，避免重复建设，确保付款的执行效果；三是监督保障，公开竞标方式采购大批物资，定期、不定期对固定资产进行盘点，维修、报废、处置等活动需及时办理固定资产增减手续；财务部门监督付款的可行性、真实性与安全性，相关部门进行固定资产使用效率评价，并与部门采购、奖惩相挂钩；并建立责任追究制度。

4.顺畅的沟通是完善固定资产管理的补充。内部控制是与管理过程融合在一起，不断发现和解决问题的循环往复的动态过程。一个好的信息系统有助于提高内部控制的效率和效果。一是从固定资产管理流程上注重沟通，如固定资产管理的程序、方法等符合各项法规政策的要求；二是固定资产具体业务流程上注重沟通，如即时沟通，定期召集各部门的专题会议沟通，利用网络实现信息的快速流动和沟通，并适时调整，有利于监督部门和个人职责的履行情况。建立固定资产内部控制信息平台，将内部控制嵌入企业管理流程，使内部控制、风险管理与企业日常管理真正融合起来。

5.有效的监督是完善固定资产管理的保障。内部控制是一个过程，要确保执行效果良好，就必须对内部控制进行监督。首先，要增加内部审计的独立性，提高针对性和有效性；其次，要有效提高内部审计的质量，充分发挥审计功能，降低财务风险；三是要拓宽内部审计的范围，对固定资产管理的各个环节进行监督；四是对固定资产管理存在的问题进行反馈，多举并措，促进企业健康发展。

企业固定资产管理内部控制较弱，亟待解决。随着我国经济体制改革不断深入，对处于市场经济环境下的企业来说，积极寻找对策，对固定资产实行有效的管理，完善控制环境，进行全面、有效的风险评估，建立有效的信息传导与沟通机制，加强监督，强化控制活动的效率、效果，加强动态控制，将其有机地联系起来，是我国企业固定资产管理走出目前状况的有效途径，是企业在激烈的竞争环境中赖以生存的必备要求。

参考文献：

1.王崇保.高校固定资产管理现状分析及对策研究.湖北社会科学，2006（8）

2.储稀梁.COSO内部控制整体框架：背景、内容、理论贡献与启示.金融会计，2004（6）

3.徐政旦等.审计研究前沿.上海财经大学出版社，2002

4.赵小英.浅析事业单位固定资产管理及会计处理存在的问题与对策.经济师，2012（6）

5.李明.内部会计控制规范.中国物价出版社，2001

6.财政部等.企业内部控制配套指引.立信会计出版社，2010

7.赵鑫道.浅谈单位内部会计监督.会计之友，2002（8）

8.仝永刚.高校固定资产管理：内部控制整体框架理论的视角.会计之友（中旬刊），2008（9）

9.张雪梅.对高校固定资产管理的探讨.现代经济信息，2009（9）

（作者单位：成青果，山西省电力公司计量中心；王艳艳，山西省水利厅机关后勤服务中心 山西太原 030000）

（责编：贾伟）