集团公司内部会计控制弱化的原因和对策

摘 要：近年来，我国集团公司财务舞弊事件的频繁出现，致使更多管理者的目光转向了内部控制，政府部门也相继出台了内部控制及其相关的配套指引。但是，集团公司作为一种高级企业组织形式，具有与其他经济组织不同的特征，而能否建立和完善有效的集团公司内部会计控制，会直接关系到集团公司经济目标能否实现。因此，对集团会计控制弱化的原因和对策进行较为系统的研究就显得尤为迫切。

关键词：内部会计控制 集团公司 原因 对策

中图分类号：F234 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2013）02-155-02

引言

中国的内部控制理论起步较晚，内部会计控制理论还远远落后于国外研究思潮。我国理论和实务界对内部控制的研究，多集中于本世纪初期几年。这可能要基于美国资本市场发生的几宗大的财务丑闻和对公司内部控制的反思而推出相关的法律和政策规范，所以在对美国财务丑闻的分析研究和出台政策的剖析的文章就层出不穷。笔者认为这也体现了我国内部控制研究人员的前瞻性，从国外的经验教训中就能让我们避免这样的错误发生，美国一直是一个在健全法律和制定政策方面做得比较前沿，涉及内部控制的就先有COSO报告，后有SOX法案的颁布和COSO委员会出台的ERM，目前都被认为是规范内部控制的高质量标准。除了美国以外，我国也发生了诸如“银广厦”、“中航油事件”等事件，针对这些个案，相关学者都有深入的分析，当然也有针对我国现实的关于内部控制理论和实务的探讨。这也反映了研究不仅要具有前沿性，更要有现实意义。

而集团公司则又与一般的公司不同，其作为战略顶点更多的是向下级子公司制定政策、下达指令和监督子公司的执行。针对集团公司的特殊性，相关内部会计控制制度的建立和完善就显得极为重要。

高立红（2008）认为，集团作为具有多层委托代理关系的不同法人联合体，内部更容易出现子公司所有者缺位、经营权失控、效率低下、资源浪费等问题，这些都严重损害了集团所有者的利益。建立内部会计控制制度，以强化企业内部控制，完善相互制衡机制，促进经济效益的提高和实现国有资产的保值增值，对防止国有资产的流失具有特别重要的意义。

周秀华（2009）认为，由于集团公司自身的特点，一旦出现内部会计控制缺失或失效等问题，会进而影响集团公司的经济效益，阻碍集团公司的发展壮大，甚至影响其生存。因此研究集团公司内部会计控制问题，使得内部会计控制能与集团公司自身有机结合，起到有效的作用，是一个具有现实意义的课题。

张芳芳（2008）认为，我国的大型企业集团，往往采取的是多元化经营模式，母子公司之间的结构关系导致，母公司战略决策很大程度上决定了下属企业的自我发展，而这些决策又受企业内部的会计报表所影响。因此，对于集团公司企业的经营，内部会计控制问题更为严重。

涂颖（2008）认为，内部控制的动力来自企业对风险的认识， 内部控制是为了实现经济组织的管理目标而提供的一种合理保障，良好的内部控制可以保证企业合规经营、财务报表的真实可靠。

项洪荣（2009）认为，目前企业整合、重组已成趋势。在新的组织结构和产权结构下，如何实施对子公司的内部会计控制，是集团公司面临的一个十分重要的问题。集团公司内部会计控制应致力于将企业资源加以整合优化，使资源消费最小而其利用效率最高、企业价值最大，从而达到使集团公司及其所属子公司能在经济效益上有所增长的最终目标。

原晋英（2009）认为，会计控制制度是内部控制制度重要组成部分。企业会计控制制度是否健全与完善，关系到企业的经营成败、会计信息真实和违法经营等。目前企业集团内部会计控制存在着诸多问题，只有完善内部会计控制制度，才可以实现企业集团的持续健康发展。

一、集团公司内部会计控制的必要性

企集团公司的财务管理主体为一元中心下的多层级复合结构，因此，集团公司的财务管理及内部会计控制与一般单体企业有所不同，集团公司更多地作为一个决策机构，从整体层面上监控各子公司并下达执行命令；而子公司更多地作为一个执行机构，实现集团公司的经营目标并及时反馈执行情况。然而，企业集团中的母子公司均为独立法人主体，各法人主体之间存在着不同的利益关系，如果没有建立完善的内部会计控制制度，将会阻碍目标的实现。随着企业规模的扩大，分权管理逐渐取代集权管理，集团作为具有多层委托代理关系的不同法人联合体，内部更容易出现子公司所有者缺位、经营权失控、效率低下、资源浪费等问题，这些都严重损害了集团所有者的利益。

二、集团公司内部会计控制弱化的表现和原因

随着社会主义市场经济的不断完善，我国企业也不断发展壮大，但相当一部分企业由于管理制度不健全，机构设置不合理、人员素质较低等原因导致内部控制薄弱，成为制约企业发展的瓶颈因素。

（一）集团公司内部会计控制弱化的表现

1.子公司随意调节财务报表。为了减少管理层的代理成本，集团所属企业的管理层普遍存在股权激励政策。当管理层的报酬与业绩相联系时，就会存在用报表调节企业业绩的动机。当企业业绩好的时候，往往隐瞒收入和利润；当企业业绩差的时候，往往虚增收入和利润。

2.子公司不能结合自身实际制定切合自身情况的内部控制制度。集团下属的子公司往往将全部精力都放在经营上，很少在实践中结合本公司的实际，研究和有效地改进原有的内部控制制度。最后造成内部控制制度难以适应企业的业务需要，制约了企业的经营和发展。

3.子公司不情愿接受母公司的财务监督。由于具有法人地位的子公司，不愿接受母公司和股东的监督，尤其是在财务上的监督检查。如果你去查账，企业负责人认为母公司是对他的不信任；如果你委派财务负责人，他认为上级在限制他的权力。

（二）集团公司内部会计控制弱化的原因

1.集团公司内部控制制度不完善。目前有相当一部分集团公司对建立内部会计控制制度不够重视，导致会计信息失真，会计秩序混乱，违法违纪现象时常发生，以致管理失控，资产流失，经营失败。因此，建立和完善集团公司内部会计控制制度是当前集团公司管理面临的一个重要问题。目前我国集团公司内部会计控制制度存在的问题主要有：没有建立集团公司内部会计控制制度，内部会计控制制度与集团公司实际不符，内部会计控制制度执行力不够等。

2.领导层对会计控制认识不足。领导层是否重视内部会计控制，是否以身作则、严格遵守控制制度的规定，是否采用了相应的管理政策与措施以保证制度的切实执行，是集团公司发展的保证。目前相当部分集团公司领导对会计控制的认识不足，法制观念淡薄。具体问题有：思想不重视，认识不全面，领导权力过大等。

3.信息沟通不畅通。真实可靠的会计信息是各方面科学决策的依据，但我国当前出现的会计秩序混乱、会计信息失真等问题，严重损害了投资人的利益，影响了管理者的正确决策以及国家对宏观经济的判断和指导。单位内部缺乏科学、规范的会计控制体系，致使会计失控是重要原因之一。由于信息沟通不畅，造成贪污、挪用、侵吞集团公司资产等不法行为有了可乘之机。现行的一些集团公司没有建立严格、规范的会计控制信息，缺乏各种信息的记录、归类、汇总等程序，不能够真实地反映集团公司生产经营活动的实际情况，也不能及时发现并纠正各种错误，更不能掌握真实可靠的会计信息，就容易发生错误和舞弊行为，失去对集团公司的监督和约束力。

4.会计人员素质参差不齐。会计人员素质与集团公司管理要求的矛盾制约着集团公司内部会计控制的建设，目前会计人员，特别是会计主管人员的素质相对而言不能满足集团公司发展的要求，使财务会计制度发挥不了应有作用。具体表现为：专业素质不齐，思想素质不高，会计控制制度认识不足。

5.内部审计效率低下。内部审计产生的内在动因是基于管理和监控的需要，有些集团公司设立内部审计机构却是迫于行政命令的规定，而非出于自身经营管理的需要；有些集团公司管理层不明白内部审计的真正意义，没有意识到内部审计对企业内部控制实施、监督和评价的重要作用，将内部审计放在可有可无位置，没有把它有机地融入到企业的管理体系中，使其真正担负起管理、监控的双重责任，内部审计机构设置流于形式，内部审计人员地位边缘化，在企业管理活动中不受重视，这些都会影响内部审计工作的运行环境，使内部审计风险加大。

三、完善集团公司内部会计控制的对策

1.制定完善的集团公司内部会计控制制度。一个企业建立了完善、严密的内部会计控制制度，并严格加以执行，必然会使企业内部组织合理、分工明确；职责清楚、奖惩分明；权限适度、紧密结合；纠错防弊、照章行为；管理科学、秩序井然；堵塞漏洞、减少损失；提高效益、促进发展。集团公司应根据实践的经验和教训不断完善其内部会计控制制度，也应根据国家政策调整和经济环境的变化适时修改内部会计控制制度，使其适应市场的需要和集团公司的发展。完善企业内部会计控制制度，我们认为应做到：建立企业内部会计控制制度必须实行单位负责人负责制，集团公司内部会计控制制度的建立与实施应协调好相关部门的关系，集团公司内部会计控制制度的建立应体现层次要求，建立内部会计控制的关键是结合企业的实际，建立内部会计控制制度要实行动态管理。

2.提高管理当局对内部会计控制的认识水平。提高集团公司领导对内部会计控制管理的重视，直接关系到集团公司的生死存亡。为提高集团公司领导对内部会计控制管理的重视程度，我们认为集团公司领导应注意以下几点：（1）要廉洁自律，要强化企业领导的会计法规意识，使之自觉遵守法律规定。（2）应加强会计知识的学习，懂得《会计学》、《财务管理》、《内部会计控制规范》等方面的内容，才能检查集团公司会计控制情况，发现内部会计控制的漏洞和问题，及时整改和查处。（3）眼睛不能只盯着利润，只注意企业收益，而忽视企业内部会计控制的重要性。要建立内部会计控制管理领导责任制，将集团公司内部会计控制管理的好坏与主要领导的政绩业绩考核结合起来，一级抓一级，层层负责，将内部会计控制管理工作落到实处。（4）要会任用人，对各部门、各级主管授权也有个“度”的问题，特别是在材料采购、财产管理、产品销售等部门经理的授权，要有监督。对不同的控制环节要有不同的授权，才能使内部控制有效运行。

3.加快信息流通速度。一个良好的信息沟通系统不仅要有向下的渠道，还应有向上的、横向的以及对外界的信息沟通渠道。它有助于提高内部控制的效率和效果。集团公司应按某种形式即在某个时间之内，辨别、取得适当的信息，并加以沟通，使员工顺利履行其职责。企业的发展必须依靠良好的信息流通系统，为了加快信息流通速度，必须做到：完善会计规范体系，实现计算机控制，做好硬件设备安全管理，做好系统软件安全管理，做好会计信息网络管理。

4.提高企业会计人员的素质。会计人员作用发挥的如何，关系到集团公司内部控制制度实施的成败，只有经过专业训练的人才能从事内部会计控制工作，建立一支高素质的专业队伍，对提高集团公司内部会计控制的效率和效果是非常必要的。提高会计人员整体素质的具体做法：严把会计人员的选拔、聘任关，加强对会计人员的专业知识培训，加强对会计人员的职业道德培训，对会计人员实行休假和工作轮换制，组织开展财务检查、财务工作竞赛，提高会计控制水平。

5.提高内部审计的效率。在内部控制的监督过程中，内部审计发挥着重要作用，它既是集团公司内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。内部审计是由单位独立于财会部门之外的专职审计人员进行的审计，主要对本单位及其所属单位的财务收支和有关经济活动的合法性、合规性进行检查和监督。为提高内部审计效率，应该做到：认清、摆正内部审计地位，提高内部审计的独立性与权威性，转变职能认识，提倡内部审计服务职能，规范审计作业程序，加强审计质量控制，加强内部审计宣传，防范和降低内部审计风险。

参考文献：

1.高立红.浅谈企业集团完善和加强内部会计控制.现代会计，2008（5）P28-30

2.高蔚.加强企业内部会计控制的必要性.山东审计，2007（7）P11-13

3.李若山，徐明磊.COSO报告下的内部控制新发展——从中航油事件看企业风险管理.会计研究，2005：P187-189。

4.林川泉.谈内部会计控制建设应注意的几个问题.交通财会，2008（7）P21-23。

5.申富平，宋绍清.内部会计控制制度建设实证研究.审计研究，2006（4）P13-15

6.涂颖.企业集团内部控制的探讨.企业管理，2008：P177-178

7.薛建海.谈企业内部会计控制制度的建立与健全.经济师，2003（9）P24-26

8.张芳芳.试论我国集团公司内部会计控制现状与对策.财会时务，2008（1）：P191-193

9.周秀华.对完善集团公司会计内部控制的思考.财会园地，2009（2）：P121-122。

（作者单位：云南民族大学管理学院 云南昆明 650000）

（责编：若佳）