论会计透明度

[摘 要]会计透明度问题是否能很好地解决，对我国的会计有十分重要的意义。本文通过会计透明度的研究，为完善我国会计制度的有效披露和促进资本市场的稳健发展提供建议。

[关键词]会计透明度；会计信息；治理结构

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2013）33-0132-02

1 会计透明度的定义

会计透明度这一明确的概念最早是由美国SEC前主席Levitt在1994年提出、之后在1996年SEC发布了关于“核心准则”的声明，提出了三项评价核心准则的要素。之后，SEC多次重申了高质量会计准则问题，并将透明度作为一个更加核心的概念，从会计信息质量发展的角度看，其经历了从20世纪80年代的相关性和可靠性的讨论，到20世纪90年代对会计信息披露的普遍关注，再到近些年来的会计透明度的研究、会计透明度是一个全新会计信息质量的概念，是社会实现完全会计信息与完美会计信息的制度的结合。会计透明度应当包含三个含义：

（一）存在一套清晰、准确、正式、易理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露的监管体系。

（二）各个部门和单位还有企业都能必须严格遵循会计准则。

（三）对投资人，债权人等利益所有者提供有效真实的信息，能够提供有关财务状况、经营成果、现金流量和经营风险水平的有效真实准确的信息。

会计透明度包括会计准则的制订和执行、会计信息质量标准、信息披露与监管规则等多方面的内容。

2 研究会计透明度的意义

2.1 会计透明度是资本市场有效运转的基石

安然事件的发生再一次将人们的目光聚集在资本市场与上市公司信息披露的透明度上，而会计信息是信息输出的主要载体。上市公司会计信息透明度与证券市场的效率与公平有着十分密切的联系，高透明度的会计信息是证券市场有效运转的一个基础性前提。

投资的标准包含公司的质量和市场的质量，投资者需要在准备投资前对市场树立充分的信心。有效地提高企业的会计透明度，将有助于市场发现和认可企业真实价值，降低在市场运行中可能的各种成本和风险。

2.2 会计透明度优化市场资源配置

证券市场对信息的要求主要以信息是否提高了证券市场的效率为依据。只有信息本身是充分的、真实可靠的，市场的有效才能充分的实现，信息本身的准确度和完整度影响证券市场效率。通过信息的传播过程，可以看到市场完全有效的前提是：一是信息公开的有效性；二是信息从公开到接收的有效性；三是信息接收者对所获得信息做出一致、合理、及时的价值判断；四是信息的接收者依据其判断实施投资的有效性。这四个方面充分体现了会计信息透明度的特征要求。会计信息透明度对证券市场资源配置效率有显著的积极作用，会计信息透明度越高，信息质量越高，行业的资源配置效率越高。

3 我国当今会计透明度现状

我国在加强会计透明度建设方面有十分现实的意义，2002 年，中国人寿被美国投资者集体诉讼，美方指控中国人寿在海外募股期间存在披露不作为的事实。近几年来，世通案等都涉及会计信息披露方面的问题，这方面的案件时有发生，一定程度上说明了我国会计信息透明度确实存在较大问题。

3.1 会计信息披露不真实

根据财政部抽查的多家国有企业会计报表，其中超过一半的企业存在固定资产不实或利润不实的虚假现象。会计报表的文字描述失真，为将各种不合理合法的业务变为合理合法的，而进行虚假陈述。对上市公司信息披露质量问卷调查也表明，投资者对上市公司披露的财务数据信心不足，财务数据失真非常严重。

3.2 会计信息披露不够完整

很多上市公司对存在的未决诉讼、为他人提供担保等重大事项披露不充分，对资金投向、预算、利润构成和变化等信息披露不完整，避重就轻，给投资者提供不完整的信息，误导投资者的决策。会计准则对会计信息披露缺乏细节要求，在具体实务中操作有困难，甚至有的上市公司利用这种漏洞，逃避披露监管。亏损原因披露不清、关联交易披露不充分，以及故意隐瞒重大会计信息等都是造成会计信息披露不完整的因素。

3.3 我国会计信息披露的不及时

上市公司信息披露的滞后、对股票价格产生异常波动的原因以及误导性的传言、消息澄清往往不及时，定期报告也不及时，预警公告常常在截止日之后才发布。涉及重大重组的事项，往往在股票价格大涨之后，上市公司才发布公告。

4 我国应如何实现会计透明度的提高

根据普华永道对于透明度的研究，会计信息的不透明主要通过三个方面表现：会计信息披露不真实、会计信息披露不完整、会计信息披露不及时。自愿披露的会计信息的质量问题也面临真实性、完整性、及时性的挑战。随着近些年我国经济与会计的飞速发展，信息披露制度近些年虽然日益重要，就总体而言尚处于出生阶段。不管从怎样的角度，我国的信息披露还远远不能适应会计透明度的需要，应在以下方面进行加强。

4.1 完善内部治理的结构，加强内部控制

内部会计控制制度是对会计信息形成过程中的各个环节的控制，保证高质量的信息供给。 独立董事的比例越大，越能有效监督董事会，使公司倾向于更多的自愿披露。Chen和Jaggi（2000）研究发现，董事会中独立董事所占比例较高的公司信息披露比较全面，并且降低了会计信息失真的可能性。美国公司有种董事会有62%的独立董事的比例，但是在我国规定的只有33%，在比例上来说中国要少很多。因此，增加独立董事在董事会中的比例，在加强独立董事独立性的前提下完善独立董事的薪酬、权利、义务的法律法规，建立独立董事赔偿机制和职业保险制度，并赋予独立董事一定的披露自主权，以此来监督公司对外信息披露情况，提高上市公司透明度。

4.2 建立自愿披露信息的意愿与规范

随着我国各项事业的逐步发展，自愿性信息披露在我国初现端倪。中国证监会颁发的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则》1～6号的有关条款中所注明的“不限于此”，就是给自愿性信息披露留有的余地。上市公司可以考虑纳入规范自愿披露的信息主要包括：预测性信息；社会责任、人力资源、环境保护信息；公司面临的机会、风险及相应措施；公司高层对公司竞争环境的看法，包括各种机会和威胁；公司为股东创造价值所采用的战略及战略执行计划；公司特有的价值驱动要素信息；公司治理原则；公司对利益相关者和股东的承诺等。自愿性信息披露的形式多样，上市公司可以根据自身的实际情况和需要，选择合适的途径披露自愿性信息。

4.3 优良的证券监督环境

建立完善的证券监督制度和相关的规范体系，建立一个由国家证券监管部门、中介机构和投资者利益保护组织等证券监管组织组成的体系。证券监管部门应当加强对自愿性信息披露的市场监管力度，进一步把市场推向市场完美化，完善股票暂停上市和终止上市等各种制度，不能只依赖于数据的简单规定，增加非财务指标及自愿性披露程度等各项考核指标。加强对自愿性信息披露的市场监管。可以建立上市公司自愿性信息保险制度和赔偿制度，加大对虚假披露的及时性规范和处罚力度，维护良好的市场秩序。

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[作者简介]宫晓琳，女，现就读于德州学院经济管理系。