探析医院经管报表的编制

[摘 要]本文对医院经管报表的编制进行了分析，然后提出了医院经管报表的编制存在的问题，最后针对医院经管报表的编制存在的问题提出了相应对策。

[关键词]医院；经管报表；编制

[中图分类号]F274 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2013）33-0054-02

医院的发展需要规范以对外报告为主的财务会计，但是医院的繁荣更需要先进的以对内管理为主的管理会计，管理会计必须以财务报表为基础，编制医院经济管理报表。医院经管报表能全面系统地揭示医院一定时期的经营状况、经营成果，有利于经营管理者了解本单位各项任务指标的完成情况，评价管理人员的经营业绩，以便及时发现问题、调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益，为经济预测和决策提供依据，并以医院各科室为单位进行成本管理。经管报表的编制必须便于理解、真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时。经管报表的编制是医院绩效管理的基础。

1 主要的医院经管报表的编制

1.1 资产负债表编制

资产负债表又称之为财务状况表，其主要用于反映医院一定时期内的财务收支状况。资产负债表由表首和正表两部分构成，其中表首主要涉及报表名称、报表编号、编制单位及编制日期等内容；而正表主要用于列示说明企业财务状况的各个项目。

医院依托于“负债+净资产=资产”这一会计等式将负债、净资产及资产排列至资产负债表中，其中资产负债表中的资产项目能够反映出医院偿还债务的能力；资产负债表中的净资产项目能够反映出医院所拥有的资产总额；资产负债表中的负债项目能够反映出医院的实际债务状况。所以医院应结合上述三大项目进行编制资产负债表。另外，医院负债总额与资产总额的比值即为资产负债率，即医院资产负债率越大，则表明医院面临的财务风险越大；反之亦然。因此医院可依据资产负债表以准确了解医院财务风险，从而制定有效的应对措施防范、解决风险，推进医院平稳发展。

1.2 收入支出总表编制

收入支出总表主要用于反映医院一定时期内财务成果，其主要由四部分构成，包括收入、支出、收支结余等。本文将着重阐述收入与支出。

医院收入包括业务收入、财政补助收入等。对于业务收入而言，其主要体现在医疗收入、药品收入及其他收入，需要医院采用比较法或比率法，从收入的组成项目、收入的结构及科室等方面分析医院各项业务收入，并以此为依据编制业务收入报表；对于财政补助收入而言，其主要体现在项目经费补助、基本经费补助等，需要医院采取有效的方法分析医院补助收入状况、经费指标状况，并以此为依据编制财政补助收入报表。

医院支出包括员工支出、公用支出及个人或家庭补助支出等。其中员工支出用于反映医院一定时期内人员费用消耗状况；公用支出用于反映医院一定时期内开展各项业务活动所消耗的费用状况；个人或家庭补助支出用于反映离退休费用与职工个人或家庭补助状况，这里将从下述方面分析医院支出，并以此为依据编制医院支出报表：①运用比率法或比较法对医院项目支出的预算落实状况进行分析；②运用比较法分析医院各项目支出增减状况及其原因；③运用比率法分析公用支出的相关指标，把握支出的科学合理性、有效性。

1.3 科室收入的核算

直接业务收入与间接横向分成收入共同构成医院科室医疗收入。对于直接业务收入来说，其主要是指医院科室为患者诊病而获取的治疗费、护理费等；对于间接横向分成收入来说，其指的是科室辅助其他科室完成诊病活动所收取的收入，需将该部分收入按照一定比例分配给其他科室。其中，各科室之间的收入分成与医院与各科室费用消耗分摊是医院财务核算的重要组成部分，通常情况下，多数病情均需要多个科室共同完成诊断工作，由此以来各科室之间势必存在收入分成问题。为确保收入分摊的科学合理性、公平公正性，要求医院各科室之间严格遵循顾全大局、互惠互利及实事求是原则开展收入分摊工作，以推进医院各科室之间高效有序开展各项医疗服务工作。

间接横向分成收入通常体现在医院临床科室与医技科室之间，其具体的分成比例取决于医院科室业务特点及经营特征等因素。例如，临床医生置于手术麻醉科室为病人进行手术，此时因手术而产生的一切收入应计入该临床医生所在的临床科室，而在手术过程中所消耗的卫生材料费用、设备折旧费用及管理费用等由手术麻醉科室支付，因此需要临床科室按照一定比例将手术收入分摊给手术麻醉科室。

1.4 医院各个科室结余绩效核算

医院科室结余指的是科室收入与科室成本支出的差额。一般而言，医院会根据各科室的特点为其确定医疗质量考核指标，定期或不定期进行绩效考核，当科室结余达到或超过医疗质量考核指标时，医院将以收入分成比例字典为依据向科室下发相应的奖金，以激励科室更加努力积极开展各项工作。系统在医院中起着至关重要的作用，即当某一科室月收入过低或过高时，系统将对该科室固定资产每月的折旧费进行相应的增减，以减少或增加本科室成本支出费用，推进科室奖金的稳定性。同时，医院常见的医疗质量考核指标主要体现在多个方面，即病人满意度指标、门诊病人人次费用指标、敏感药物用量排名指标及住院病人日均费用指标等，上述医疗质量考核指标为科室确定奖金提供了依据。另外，系统进一步完善了科室药品比例控制标准，并对科室各类药品费用进行监督考核，当发现科室出现某药品比例高于控制标准时，医院则对超出药品超出部分的进行计价，并从科室当月奖金中予以扣除。除此之外，系统还具有调整优化特殊科室收入提取比例的作用，以防止特殊科室经济效益大于社会效益现象的发生，维护医院的形象与经营宗旨。

2 医院经管报表存在的问题

（1）内外部环境直接影响着管理会计能否得到普遍应用，如法律体系的不完善和执法力度不够，使得管理会计在实践运用中缺乏一定的保证。单位内部的经营决策者对管理会计的重视程度、会计人员的素质、会计软件的滞后性影响着管理会计的实际应用范围的大小，因此，严重影响经管报表编制的质量。

（2）缺乏可靠性。医院经管报表数据只考虑期初到期末之间的变化数据以及全年不规则变化的数据，因未考虑物价变动和通货膨胀等因素，其数据隐含着资产超值和贬值的风险，报表所提供的资产价值的可靠程度有待考证。

（3）缺乏决策预见性。不论资产负债表和收入支出总表都只是对过去信息起反馈、发现问题的作用，但缺乏对医院未来如何占有及使用资源提供信息。

3 医院经管报表存在的问题的对策

（1）培养经营决策的管理意识，现代市场经济要求各阶层管理者不仅要懂得经营，更要懂得管理，其中包括会计和财务管理。因此，提高管理会计的应用水平，单位领导已经成为最关键的因素。进一步加强管理会计基础教育。培训相应的管理会计人员。设置总会计师制度， 建立财务会计、管理会计、成本会计、科室核算为一体的经济管理核算体系。

（2）新世纪的医院经管报表应根据医疗市场经济环境的发展变化而扩展报表内容，增加人力资源信息、公允价值信息、社会责任信息。经管报表内容的增加，补充了现行经管报表内容狭窄的局限性。为满足不同类型的使用者的多变化的需求，例如：强调编制明细经济事项报表，将计价和信息及会计方法选择留给使用者；强调体现个性化的网络报告系统的灵活性，方便使用者和报告单位的沟通，充分利用日常数据冲破经管报表所反映信息的局限性。

（3）对成本核算的效果进行评价分析。 根据科室的支出及成本费用管理指标进行比较分析，找出其可行的方面和需进一步完善的地方，提出改进意见。医院可实行工资、奖金与成本效益挂钩核算，体现节奖超罚多劳多得的原则，充分调动广大职工的积极性，促进工作进步，提高综合管理水平。随着市场经济发展的需要，国家有关部门对医疗行业将出台一系列的政策措施，这样医院就必须改变过去的管理模式，积极开展多方面医疗服务，不断满足社会的需要，同时加强全面成本核算，严格各项费用支出，充分利用卫生资源，将成本管理提高到一个新的高度，向管理要质量，向管理要效益，使乡镇医院逐步适应市场经济发展的要求。

（4）提高成本核算的计算机网络化管理水平。由于医疗服务技术性强、涉及面广且复杂多样，专业分工精细，业务流程和经济的运行比较复杂，而且成本核算的层次多，数据量非常大，因此医疗服务的成本核算必须依赖于计算机系统。医院要在全院建立一套功能完善、包含核算管理功能模块的计算机系统，在收费处、临床、医技科室、仓库、药库、后勤、财务实行联网，争取最大限度地实现成本核算数据的共享，全面提高成本核算管理质量和效率，使计算机网络在医院成本核算过程中发挥作用。

（5）严格控制人力资源成本。在知识经济时代，人力资源正在成为核心生产要素，医院必须把人力资源作为战略资源考虑，合理控制人员增长，精简科室人员，提高员工的知识水平和创新能力，实行竞争上岗、转岗分流，避免因人才的“高消费”而导致成本的升高，从而影响医院经济效益。

总之，成本是医院竞争的战略核心，医院相对其竞争对手要保持较大的优势，极为重要的途径就是在成本方面有所作为。通过开展成本核算，充分挖掘医院人、财、物的潜力，使医院有限的资源得到最有效的利用，为病人提供优质、高效、低耗的医疗服务，从而增强医院的竞争力，促进医院健康发展。

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