我国物流行业税收遵从风险识别与控制

摘要：本文对我国物流行业的税收遵从风险的状况进行了分析，探索研究对物流业税收遵从风险进行分析识别与有效控制的措施方法，对提高物流行业的税收遵从度，防范和降低税收流失风险具有重要意义。

关键词：物流行业 税收遵从 风险识别 控制

一、物流行业税收遵从风险表现

第一，混淆计税依据、降低实际税负。利用混合经营方式，混淆计税依据，将代理、仓储等服务业混为一般运输业申报， 或随意进行进项抵扣，导致实际税负降低，税收流失严重；同时，由于企业客户分散，且往来帐项频繁复杂，一些企业利用“应付帐款”、“其他应付款”等科目转移应税收入，通过往来帐款隐匿收入，少申报或不及时申报缴纳税款，尤其是在仓储企业中这种情况比较普遍，带来税收流失风险，同时，对纳税人也产生相应的税收遵从风险。

第二，虚增人工费用，少缴企业所得税。利用驾驶员工资包干方式，虚列人工费用，工资费用率较高，实际利润率较低，甚至造成账面亏损，少缴或逃避缴纳企业所得税。

第三，代开、虚开发票，发票管理秩序混乱。由于货运发票自开票资格需要经过税务机关认定，且税务机关代开票需要提供必要的经营业务资料，所以大量小规模、个体运输户选择“挂靠”方式，通过具有货运发票自开资格的企业开具发票。但这种“挂靠”关系非常松散和不规范，企业间实际财务、运营、管理相互不统一，而且，自开票企业在收取一定比例费用后，对代开发票业务的真实性并不予以核实和监管。同时，受利益驱动因素的影响，虚开发票现象也较为严重，造成整个行业发票管理秩序较为混乱。

第四，现金交易结算，计税收入不足。物流业车辆在使用过程中，路费、桥费、油费及路上司机的差旅费等一系列费用，须通过现金进行结算，但这类费用凭证金额小、份数多，又无资金流向的证明，因此，存在较多不合法凭证， 相关凭证真伪难辨。同时， 由于货运业务较为分散， 多数使用现金结算， 对现金收入不开票、不申报的情况较为普遍，造成计税收入不足， 税收流失严重。

二、物流行业税收遵从风险分析识别方法

（一）关键指标分析识别法

通常以税负作为关键指标，分析识别纳税人的实际税负是否达到行业整体水平。其步骤如下：

第一，计算企业实际总体税负，计算公式为：

企业实际总体税负=

第二，根据目前物流行业的税收遵从风险的整体状况，经综合测算和修正调整，物流行业税负的预警参考值在4.5%—5.5%之间，低于4.5%，表明企业的实际税负水平低于行业的税负水平，可能存在少计收入、虚列成本费用等涉税风险的问题。由于各地的实际征管质量和税收遵从度不同，预警参考的阈值亦有所不同；随着纳税遵从度和征管质量的提高，预警值的参数范围应不断修正、维护和调整。

（二）营运收入测算识别法

第一，“油耗法”营运收入测算模型，计算公式为：

测算营运收入=∑（汽车行程公里×每吨公里平均运费×平均载质量）

式中：汽车行程公里=∑（四类车型货物运输耗油量÷每百公里耗油量）

耗油量=耗油金额÷平均油价

平均载质量=∑（四类车核定总载质量÷数量）

平均油价参考一定时期的市场平均价格；每百公里耗油量参考行业不同车型的耗油参数标准。

第二，“运营能力法”营运收入测算模型，计算公式为：

测算营运收入=∑四种车型（总载质量×每吨每天营运收入×营运天数）

第三，计算营运收入的偏离率，计算公式为：

偏离值=营业收入实际值-测算营业收入

偏离率=

第四，税收遵从风险分析识别：当偏离率小于10%时，企业申报的计税收入在正常范围；当偏离系数介于10%—30%之间，存在一般性涉税风险问题，税收风险等级通常为二级；偏离率介于30%—50%之间，税收风险等级通常为三级；当偏离率介于50%—70%之间，税收风险等级通常为四级；偏离率超过70%，税收风险等级通常为五级。而当企业实际运营收入高于测算营运收入，可能存在虚开货运业发票或货运业收入中列支了其他收入内容等涉税风险问题。

三、行业税收风险评价与风险等级排序

（一）对极端值的考量和分析

物流行业税收遵从风险较高，对税收风险指标数据异常变化的企业经个案初步分析，剔除极端事件影响，可直接判定为高风险等级五级。异常变化的风险指标主要包括：一是风险期营业收入为零的企业；二是风险期主营业务收入为零的企业；三是长亏不到企业；四是所得税贡献率为零的企业。

（二）确定税收指标风险权重及对指标赋予风险分值

见表1：

（三）根据纳税人风险指标的实际偏离情况确定得分

计算公式为：

税收风险指标分值总评分 = Σ各风险指标赋值分值×偏离率

1、关键指标法

2、营运收入能力测算法

（四）确定税收风险等级并排序

排除风险指标值异常极端变动的企业，经过个案分析后，确定为高风险等级。将行业剩余企业按总税收风险分值由高到低进行税收风险等级排序，差值20分划分为一个风险等级。一级风险等级最低，五级总风险分值最高，总税收风险分值越高的企业，风险等级越高。税收风险分值划分与风险等级排序见表2：

四、行业税收风险应对与控制方法

（一）加强涉税信息数据的采集与监控

从不同渠道广泛采集涉税指标信息数据，主要采集物流企业实际经营方式、实际营运能力、油费、路桥费、修理费等涉税信息数据；加强与交通管理及物流市场等相关部门的联系，建立第三方信息交换、共享制度，定期核对有关计税收入等涉税信息数据，及时掌握物流企业的经营变化等情况，提升行业信息监控能力。

（二）深入开展案头审核分析

第一，根据采集的涉税信息、数据，计算企业税负和企业申报的营运收入等税收风险指标，与税负预警值和测算的营运收入进行对比分析，结合主营业务收入变动率、主营业务成本变动率、费用变动率、所得税贡献率等案头审核分析指标进一步深入分析识别纳税人的税收风险点。

第二，深入分析物流企业所得税相关项目，关注其毛利率指标和利润率指标是否正常，是否符合行业经营特点和规律；关注企业的收入确认是否及时完整，是否存在少计和漏记营业收入的情况；关注企业的成本结转是否及时准确，费用的列支是否合理、合法等税收遵从风险点。

gtvxNjWg4QlpVZVi0KQZbn3eY7j/khq6r4bxGzDVEVs=

第三，采用有效的案头审核分析方法。一是关联配比分析方法，即根据物流企业的成本费用之间存在相应的配比比例关系，重点分析营业收入的真实性；若成本费用过小，则企业可能存在虚开代开发票的涉税风险；若其中某项费用占比偏高，超过相应比例过大，则该项费用存在虚增、虚列的涉税风险。二是横向对比分析方法，即相近规模、相同类型物流企业之间重点关注运营能力与营业收入是否配比，如比较一辆大型牵引车月均营业额，推算风险期的营业收入等。营运能力接近，营业收入、营业成本费用也应该接近与可比。三是纵向对比分析方法，即重点分析和关注物流企业成本、费用与收入之间变动的配比关系，加强成本费用变动与营业收入变动的配比性分析。

（三）加强发票管理和定期巡查力度

定期对物流企业的发票使用情况进行检查，关注是否存在代开、虚开等税收遵从风险，严厉打击假发票。同时加大下户巡查的力度，定期少下户巡查和检查，重点检查企业人工费用过高、利润率相对较低、发票代开及现金交易等税收遵从风险点，结合案头审核分析的具体情况，开展针对性的税务约谈询问和风险排查的管理，提升行业管理质效，提高行业的税收遵从度，降低税收流失风险。

参考文献：

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[2]胡云松. 税收风险管理的探索与实践[J]税务研究2006，（12）：69—71

[3]赵连文. 构建我国税收风险识别方法休系的思考[J]税务研究2012， （9）：77—80

（李晓曼，1962年生，辽宁沈阳人，辽宁税务高等专科学校副教授。研究方向：税收风险管理）