探析我国独立学院财务管理问题

【摘 要】 近几年，我国独立学院发展越来越迅速。独立学院随着规模的扩大和办学理念的更新，其在财务管理的运作中暴露了诸多问题。文章从财务管理的三大方面，由外及内来探讨独立学院在财务管理上存在的问题及其成因，对症下药，以期对完善我国独立学院财务管理提供一点借鉴。

【关键词】 独立学院； 财务管理； 成因分析

改革开放以来，随着我国经济发展与制度环境变迁，具有中国特色的独立学院办学模式获得了较大的发展。我国独立学院在政府制定的一系列教育政策的鼓励和引导下冲破传统观念的束缚，在实践中取得了不错的成果。但多年的实践证明，独立学院在管理运作中，其财务管理方面诟病颇多，本文将对存在的问题及其成因进行了深入剖析。

一、存在的问题

独立学院是指实施本科以上学历教育的普通高等学校与社会组织或者个人合作办学，利用非国家财政性经费进行本科学历教育。我国独立学院经过近10年的发展，已经形成了一定的办学规模，为我国高等教育的快速发展作出了很大的贡献，其财务管理在借鉴公办高校的机制上取得了一定成效。但独立学院的财务管理在经营这么多年后，逐渐暴露出诸多问题。

（一）学院的出资方式模糊

我国独立学院在设立过程中，办学者的出资方式并不规范，存在以办学收入转出资等不规范的现象，并未按照相关规定落实法人财产权。目前国内独立学院的投资者不同程度的存在未按时足额履行出资义务，绝大部分独立学院是一边办学，一边用收取的学费投入学院的建设。王卫军等（2009）在其研究提到，某独立学院以股份制方式吸收教职工入股2 929万元，其中1 000万元由办学结余补足；另独立学院账面实收资本5 713万元，实际出资4 458万元，以办学结余方式转入1 255万元。这都证实了这一说法。

（二）“以学养学”的方式无限增加财务风险

表1取自《中国民办教育绿皮书（2002）》，我们可以看出，我国独立学院的经济收入主要是从学费来获取的，正如表1显示，占80%左右。由于没有国家的相关财政支持，我国大部分独立学院的办学经费均是采取“以学养学”的模式在运营。

华东师范大学伊丽博士在1999年对能颁发文凭资格的22所民办高校进行了一次学术调查，其中考察了各学校收入对于学费的依赖性。本文截取了其独立学院部分的资料，并进行分析，如表2所示。

从表2我们可以很清晰地看出，学费占总收入的比重可谓是重中之重，就调研的12所独立学院来说，100%的就占5家。我国政府调研指出，有超过50%的独立学院认为资金是制约学院继续发展的因素之一，期盼政府能出台相关政策解决其资金问题。由此可见，目前，我国独立学院办学资金短缺是困扰其发展的绊脚石，它的经费来源实在太单一。这样的情形给学院的运营埋下了很大的“隐患”，其一，学院的生源好运营自然就好，可一旦生源不足，就会办学经费短缺，发展举步维艰；其二，生源会受学费的限制，目前，我国独立学院的学费普遍偏高，学院为了多招人，就会放宽招生的门槛，这也是独立学院的生源质量差的一个重要原因。我国政府现阶段的财政支持对象是公办学校，对民办学校主要表现在政策优惠方面，独立学院为了扩大办学规模，利用这些优惠政策向银行大量举债来购置土地以及各种教学设施等，一旦发生生源不足的情况，收入将不能支付到期的债务，届时，学院就会面临破产。

（三）失衡的内部治理分散行政权力

根据《独立学院设置与管理办法》（教育部第26号令）相关规定，独立学院应当设立董事会等决策机构，校长负责学校的教育教学和行政管理工作，以教师为主体的教职工代表大会参与学校的民主管理与监督。国家教育发展研究中心调查发现，我国独立学院创办至今，实行董事会领导下的校长负责制的大约占66.7%；实行校长负责制的占27.7%；其他管理形式的有5.7%。由此可以推断，董事会领导下的校长负责制的管理体制是我国独立学院管理的主要模式。从日美等国私立大学治理模式可以看出，高等学校的内部学术权力与行政权力是相辅相成的，他们相互制约、相互促进，共同服务于高校的整体目标。但我国独立学院办学成立相对较晚，内部管理不够规范，一些应该成立的组织没成立，或者成立了却没有发挥应有的作用。

（四）会计定位欠妥

目前国内各高校的会计核算制度几乎都是采用“报账”为主的收付实现制，我国绝大多数独立学院也沿袭了这种做法。如此虽然能简化财务核算工作，但对于独立学院这类自负盈亏的经济实体来说则弊病颇多。其一，学院真实的收支情况不能反映，这是收付实现制的弊病，投资者也就不能准确看到学院的投资效益；其二，不能准确核定办学成本，这就不利于其控制办学成本，从而影响学费制定等一系列连锁反应；其三，对于资产管理，收付实现制没有真实反映资产的真实价值，只有在购买设备时进行实时报账，这样不利于资产的管理以及资产使用效率。

（五）预算管理收效甚微

独立学院的管理方式大多是沿袭国内公办高校的制度，殊不知，独立学院从某种程度上可以说是盈利组织，公办高校的那一套制度并不适合它。预算管理机制首先要明确主体的战略目标，然后逐级制定目标，独立学院直接借鉴公办高校的制度，其预算机制在很多层面上都极不适合独立学院本身，其预算管理收效甚微。每到考评时，员工要么抱怨，要么听之任之，预算管理的激励等作用无从谈起。

二、问题成因分析

我国独立学院存在诸多问题，本文试图从微观和宏观两个角度来分析成因。微观方面，内控制度不健全，有些财务体制不够独立，人员整体素质低、监督体制弱等。宏观方面主要是当前我国法律环境还有待完善，比如，我国法律还没有一个专门针对独立学院这种特殊形式的财务制度的规范，此外，政府在对待像独立学院这一类学院时在财政资助和政策扶持还需进一步改善。

（一）法人产权未落实

独立学院绝大多数采用先筹后办的方式运作，在尚未正式批准建立之前由于不具备独立法人资格，地方政府认定学校无权征用土地，投资人于是另辟蹊径，成立一个所谓的投资公司，将土地证和房屋使用证记到投资公司名下，然后再过户。但按照我国税法规定，过户发生的营业税和契税是投入资产的7%到8%缴纳，由此产生了巨额的过户费用，且手续繁琐，这就导致很多独立学院的资产一直没有过户，法人财产权基本没有得到落实。

（二）投资者的意愿严重影响管理，内部管理失衡

我国的独立学院目前普遍存在行政权力与学术权力关系失衡的现象，具体表现在两个方面，其一，独立学院的董事长、校长职责不明晰，出资人说了算的现象普遍存在，从而导致学院财务缺乏独立自主性；其二，投资者往往将办学作为谋取个人或组织利益的途径，追求经济效益而忽视社会效益，而且作为企业家的他们也不了解高等教育的发展规律，因此，管理层作出的财务决策大多是短期行为，不利于学院的长期发展。内部没有形成相互制约、相互监督的机制，行政权力决定学院的一切事物，大量的违纪违规现象必然出现。这些投资者大多数并不是为了国家的公益事业来投资办学的，他们将投资办学作为谋求个人或组织利益的途径，经济利益在其心中远远超过社会利益。他们与管理层的一些意见分歧很大，身为商人，投资者往往自己决定资金的去向，学费拿来投资等经常发生，“以学养学”必然发生。

我国一些独立学院未真正意识到内控制度的重要性。由于独立学院的特殊性，其股东大多是企业家，他们遵循利益至上的原则，对于其内部管理，能弱化则弱化。在一些独立学院中，他们并不是没有内控制度，但这些内控制度只是挂在墙上，印在书上，在有关部门来检查或者审计的时候，他们的指导思想不是对发现的问题进行改正，分析执行结果，而是避免职能部门发现问题，这都导致内控制度流于形势，形同虚设。在对外投资方面，由于是一方独大，独立学院缺乏健全的内部控制制度，错误投资和盲目投资的几率很大，投资损失直接影响到期办学质量，这都是没有健全内控制度所造成的。

（三）财务定位不准引起连锁效应

上文提出独立学院大多采用收付实现制度，这并不能很好反映财务状况。相关人员不能真实了解财务信息，只能了解大概的成本收益，这严重影响相关部门后续工作，比如编制预算指标时，由于没有相对应的真实财务数据，那些预算指标也就不可能真实反映企业的状况，施行效果可想而知。就会计的职能来说，监督职能必不可少，会计监督在实务中大有用处，比如可以对各种专项投资进行可行性分析，减少盲目投资的现象；可以对工程施工进度进行监管，减少不必要的损失。因此在制定制度时，监管往往放在会计核算上，缺少其他事项的监管，导致财务管理监管不规范。

（四）预算指标体系脱节

预算体系脱节，深究原因，除了上述的会计定位问题外，本文认为还有以下几点：其一，预算目标的定制与实践脱节。独立学院的预算指标基本上是在历史的数值和过去的经验上采用基数调整法来确定，如果学院未来没很大的发展，此法尚且可以一用；当办学规模变大，这种方法势必缺乏客观性，并不能真实考核学院所有员工的绩效。其二，预算编制没有遵循整体战略思想。学院的整体战略指导学院未来的出路，是其努力的方向，明确目标，能很好地融合全体员工朝同一目标前进。鉴于独立学院的特殊性，投资者往往重视短期行为，忽视长期投资，在其预算管理上这种现象也存在，短期预算与学院长远发展相背离，各月度、年度的预算执行与学院的长期目标衔接出现问题，这样的预算成效可想而知。其三，没有充分考虑外部环境。独立学院在预算编制过程中没能把握其特殊性，把独立学院的预算编制与公办单位相类比，没有考虑生源风险，缺少对市场的预测，这样制定出来的预算体系与外部环境很不合拍，难以有效实施。

（五）财务部门的工作人员专业素质较差

独立学院的投资人是企业家，对于财务部门这么敏感的部门他们往往安排其亲属或相关人员去工作。这些人员往往没有相关财务工作经验，也没有相关任职资格。财务部门是一个技术含量较高的部门，没有经过相关专业训练的人很难胜任，经投资者安排的人员，对于会计准则、财经法规等几乎不懂，在实务中，往往也是凭自己的意愿来办。同时，由于财务人员专业素质较低，他们缺乏对相关经济业务的敏感性，这就造成一些真假经济业务往往没能被其识别，浑水摸鱼，导致财务信息失真。还有一类，这些独立学院的财务部门是经过社会招聘的高级管理人员，他们虽然执业能力强，但职业道德却不得而知，这也制约着财务管理部门的发展。例如，某财务人员在工作过程中发现一个制度的漏洞，没有及时提出，而是谋求私利。独立学院在对外投资的过程中，由于财务人员专业素质较低，往往会忽视成本效益原则，向银行大量举债，贷款投资回收期长，资产利用低，一旦在来年的生源竞争败下阵来，将会面临高财务风险，如果拥有高水平的财务人员，这都是可以避免的。

三、建议

办学的宗旨是保证学校的正常运作同时实现利益的最大化。由上述论述我们得知独立学院的财务管理存在的问题及病因。本文将针对这些问题提出以下几点完善建议。

（一）筹资方面

本文认为可以借鉴国外诸如美日私立大学成功的经验，国外对私立大学采取财团法人或非营利组织的形式，在法律上实行“非分配约束”管理，即私立大学的办学盈余只能用于发展学校，不能用于个人分配，一定要重塑一个观点，办学不是为了营利，而是为了增加社会信任度。同时，政府需完善相关法律，适当给予独立学院优惠政策，激励办学者。

（二）日常管理方面

国外私立大学实行的是分散性财务管理体制，各系有权力制定其预算管理，对于资金的来源及去向都有决定权，然后校方来一个汇总，形成学校最终的预案算管理方案，各系按学校的规定上缴固定比例的经费，这些钱用于学校人员的工资、建设等。当前我国独立学院的办学质量以及财务管理水平参差不齐，为了规范市场，创立良好的教育品牌，政府相关职能部门还可通过财务监管、财政资助等方式来介入其财务活动，帮助财务人员在大方向上正确把握。

（三）投资方面

国外私立大学的资金来源有基金收入、学费收入、研究资助以及其他收入，对比我国，独立学院的经费基本来自于学费，因此，要拓宽资金来源的渠道，作出财务决策时一定要“量体裁衣”，且重要决定一定要经管理层投票表决；同时，在负债经营时要把握好度，不要盲目扩大办学规模，相关银行贷款、投资一定要三思而后行。

我国政府对独立学院的兴办从默许、提倡，一直到之后的鼓励和支持，独立学院的创办弥补了高等教育投入的不足，增加了高等教育资源的供给，在一定程度上缓解了人民大众上大学和无法实现的矛盾。对于搞好独立学院的财务管理工作，能维护学院的教学工作正常开展，保证独立学院持续健康发展具有重要的现实意义。

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