浅谈部队招待所内部会计控制制度建设

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（新疆公安消防总队 新疆乌鲁木齐 830063）

内部控制按其控制的目的不同，分为会计控制和管理控制。内部会计控制是与保护财产物资的安全性，会计信息的真实性和完整性，以及财务活动的合法性等相关的有效控制。它是各单位根据国家会计法律法规和规章制度的规定，结合本单位经营管理和业务管理的特点和要求而制定的旨在规范单位内部会计管理活动的措施和办法。部队招待所国有资产的保值、资金使用的正确性和支出的有效性都需要有力的监管。本文就部队招待所内部会计控制制度建设的主要内容、保障措施作一探讨。

一、部队招待所内部会计控制制度建设的现实意义

（一）保护资产的安全和完整。投入部队招待所的资金主要来源于部队经费，如何让有限的部队经费发挥最大的使用效益依赖于单位内部科学、完善的会计控制制度的全面建设和有效实施。一套规范、操作性强的会计内控制度可使财务工作有章可循，收支规范，管理科学，减少财务工作的随意性和盲目性，避免资产损失。

（二）确保会计信息质量。有效的会计内控制度可使经济业务发生的各个环节在既衔接又相互制约的条件下产生真实可靠的信息，可有效防止错误和舞弊发生，保证会计资料的真实性和完整性，为单位管理层提供准确、全面的决策依据。

（三）保证单位实现经济管理运行目标，全面提高社会效益和经济效益。建立健全会计内控制度是深化会计改革、促进市场经济健康发展的根本保障，是落实国家会计法律法规和规章制度的有效途径，是各单位实现自我约束和不断发展的基本措施。

鉴于目前部队招待所面临的内控制度建设不完善，大多使用一般财经规章制度、工作经验、职业道德规范等代替内控制度，使内部会计控制制度失去了严肃性和制约性，执行不得力，实践时间短等诸多问题，建立健全部队招待所内部会计控制制度，成为管理好部队招待所首要解决的问题。

二、部队招待所内部会计控制制度建设的主要内容

（一）组织程序控制。根据内控制度的要求，单位在确定和完善组织结构的过程中，会计机构各岗位人员的配备、分工要遵循以下原则：一是任用会计人员要符合回避制度，即单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得担任本单位的出纳工作。二是不相容职务、岗位要分离。 职务不相容规定了管钱、管物、管账人员的相互制约和相互监督关系，旨在保护资产的安全和完整。如出纳不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作；银行预留印鉴、印章不能由一人保管；对库存物资较多的单位应设置库管进行实物记账管理；固定资产的记账和实物管理不能由一人担任等。不同职务岗位之间的相互约束、监督和牵制，避免了一些贪污和营私舞弊现象的发生。三是财务人员要实行岗位轮换制度，监督、检查和考核以往的会计工作。

（二）授权批准控制。内部会计控制中常见的授权批准控制是财务收支审批控制，财务收支审批控制是指确定财务收支审批范围、审批人员、审批权限、审批程序及其责任的制度。建立健全财务收支审批控制制度，是财务工作正常运转的关键环节。每一笔经济业务的发生和业务核算都应严格按照收支审批制度和规定执行，就会减少许多不合理开支和非法收入，堵塞漏洞，防止出现财务风险。

（三）实施预算控制。在预算控制方面，要严格按照预算编制的目标、程序、执行、调整、分析及审批等的相关规定严格实施，取得了一定效果。年初编制预算时要明确本单位本年度的业务活动目标，全面考虑经常性开支和大项工作的开支，统一核算和安排经费。在开展日常工作时，严格按预算内经费项目执行各项开支计划，如确需调整已定预算的，需经过严格授权批准追加预算进行调整。年终对当年的预算执行情况进行综合分析和考核，全面分析产生差异的原因及预算执行偏离的问题所在，并积极采取改进措施，严格控制无预算的资金支出。这样，按照“年初有预算，执行有控制，事后多总结”的工作思路和方法，避免经费开支随意性和盲目性。

（四）资金资产保护控制。资金资产保护控制一般包括以下几方面内容：1.对于现金、银行存款、其他货币资金等业务发生后应做到日清月结，及时记账，每月核对银行存款，定期或不定期盘库等，以确保账实相符。为加强资金监管力度，可开通网银对账工作，财务主管可随时通过网银上的电子账单及时了解单位账面资金的变动情况，对资金的安全性做到及时、有力的监督。2.对于实物资产的管理实行永续盘存制，随时反映实物资产收入、发出和结存的情况。考虑到部队招待所的实际运营管理需要，为如实反映实物资产的使用情况，可借鉴地方企业关于固定资产的管理和会计核算办法，采用每半年进行一次固定资产的全面清查盘点制度，对固定资产实行计提折旧、对物资等低值易耗品采用分期摊销等会计核算处理办法，在账面余额上如实准确地反映在用固定资产和物资的当期价值和累计折旧、摊销的情况。这样处理有利于部队招待所核算当期成本和费用，可为招待所负责人运营管理工作提供实际有效的财务数据和参考建议。3.建立完善的固定资产和物资的清查和会计核算制度，妥善处理盘亏盘盈等问题。对盘点过程中出现的盘盈或盘亏，查明原因并追究管理者责任，将资产管理落实到人头。对于固定资产盘亏、毁损金额超过规定限额的要报上级主管部门审批。我们针对招待所在用物资数额较大、品种繁多、较难控制等特点，加强了对客房配备用品的每月盘点工作，及时了解物资的使用情况和完好情况，不仅有效降低了资产损失的风险，而且尽可能降低了库存物资的数量，盘活了资产，降低了资金占用率。

（五）计算机信息资料控制。主要包括财务核算软件和酒店管理软件的使用操作权限的控制。包括信息存取权限的控制，设多级安全保密措施，系统密钥的源代码和目的代码，应置于严格保密之下，从计算机系统处理方面对信息提供保护。操作权限（密级）的分配，由财务负责人统一专管，以达到相互控制的目的，便于明确各自岗位的责任。

（六）物资采购环节控制。根据招待所的实际工作需要，日常采购是资金流支出的重要控制环节，我们建立了一系列采购管理制度，先后出台了《采购招投标制度》、《市场询价制度》、《定价比价制度》、《供应商管理制度》。采购控制的重点从价格定价、质量跟踪、市场调查、采购渠道等各方面全面展开。首先是建立完善的采购制度。明确业务部门和采购部门或相应岗位的职责权限。如发生采购业务时，应先由业务部门填制所需物品的 《申购单》，经逐级审批后交采购部方可办理。对大宗物品的采购不能一人办理，通常是由总队后勤部公开组织招投标进行物资采购工作；业务性较强的物品采购应由业务部门人员参加采购，对物品的质量和规格等能有效把握。其次是建立科学的询价制度。每周由业务部门和财务部门联合进行同类商品的市场询价比较工作，以考量所要采购商品的质量和价格的真实性和合理性。再者是建立规范的验收制度，采购部门按要求经库管或业务部门办理物品的品种、规格、数量、质量等验收手续，并填制《入库单》。最后是遵守严格的结算制度。财务部门对所采购的物品和提供的劳务严格核对发票、验收单、入库单、合同等原始凭证，检查其真实性、完整性、合法性，按程序进行财务审批并结算账款。

三、部队招待所内部会计控制制度有效落实的保障措施

（一）增强法律意识和内控意识，营造良好的内控环境。《会计法》和《内部会计控制规范》均要求单位负责人对内部会计控制制度的建立健全及有效实施负责。随着部队招待所建设的发展，内部会计控制的重要性日益凸显，必须注重内部会计控制制度的完善与实施，确保每个岗位及人员、每项业务都能按制度规定的流程执行。要建立部队招待所内部会计控制管理领导责任制，将内部会计控制管理的成效与主要领导的政绩、业绩考核挂钩，一级抓一级，层层抓落实，将内部会计控制的各项工作落到实处。

（二）提高会计人员综合素质，保证内控制度有效落实。会计工作具有较强的政策性和专业性，会计人员岗位重要、责任重大。各级要在选准配强招待所会计人员的基础上，抓好会计人员的业务培训工作，使之及时学习和掌握新的财经法规和专业知识，使其业务水平跟上部队建设形势的发展和变化，认真执行各项财经法规和部队的标准制度。同时，加强会计人员的职业道德教育，引导会计人员增强法制观念，提高职业道德水准，正确行使职责权力，做到坚持原则、爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律。

（三）发挥审计部门监督作用，不断完善内控制度体系。加强内部审计工作有利于监督部队招待所按照内部会计控制制度的要求和规定开展经济业务活动，有利于稽查和评价内部会计控制制度是否严密和完善，从而促进内部会计控制制度不断完善。审计部门要认真做好对招待所领导任期经济责任审计和离任审计工作，加强对招待所日常经济业务的检查监督，把内部会计控制制度的落实情况作为审计监督的重点，督导招待所及时整改审计中发现的问题，不断完善会计内控制度。