谈项目成本分析

关姣兰

(山西省第三建筑工程公司，山西长治 046011)

成本分析是以成本核算为依据，在成本计划的基础上进行的对比分析。成本核算是以单位工程为核算单位，对发生在该工程上的支出费用进行的分类汇总。群体工程收、支应分开，以单位工程进行核算。

1 成本收入

以施工进度报表为依据，对组成费用进行分析汇总，在责任股份制合同的基础上确定的单位工程成本收入。主要由四部分组成:人工费、材料费、机械费和签订责任合同书±降低额(点)。

人工费:定额人工费+总工日数，按2008年115号文件进行的人工调差;材料费:定额材料费+材料费调差;机械费:定额机械费+机械费调差;签订责任合同书±降低额(点):根据工程规模大小不同确定。

2 成本支出

发生在该单位工程上的一切支出，包括:劳务人员工资，劳务管理费，材料费，三钢工具、机械租赁费，临建、周转性材料、工具摊销费，水电费，管服人工资，差旅交通费，通讯费，业务招待费，税金等。公司成本考核表把这些支出与成本收入对应划分为六大类进行核算，人工费、材料费、机械费、其他直接费、临时设施费、现场管理费。

2.1 人工费

主要指劳务人员工资，劳务管理费和发生在工程中的里工，在工程中都是以开任务书，结算件结算的形式来表现。

2.2 材料费

消耗在工程实体中的主要材料费，为构筑工程实体发生的辅助材料费，三钢工具租赁费、装卸费、调直费，施工用水费，材料运输费，采购保管费用以及材料人员工资，为成方码垛所发生的材料里工，劳务合同中约定的由劳务队负责提供的周转材料，周转材料摊销费。

需要明确的几个问题:

1)人工单价实行平方米包干的工程，一般都约定了由劳务队负责提供一些辅材，由于所占比例小，核算时统一算作人工费支出，不要求劈出辅材费。

2)材料费动态分析表中的本期材料费合计额应与成本考核表中的材料费本期支出额一致，材料费合计中不含临建耗料。

3)三钢工具租赁费、材料运费:工程处规定都是由材料人员提供原始记录，核算员做预结件作为当月成本核算支出，最后由供应商提供发票在财务科冲减预结算。

4)材料里工:人工费平方米包干单价中已包含材料的成方码垛以及清理用工，工程处规定一般情况下不允许发生材料用工及清理用工，如因特殊情况必须经项目经理批准，事毕后由材料员开出任务书，核算员结算后进入材料费。

5)周转材料摊销费:应以每月实际购入的周转材料总额按基础，主体工程计划工期逐月摊销完毕，由于主体工程利润大，装修阶段利润小，所以不在装修阶段摊销，全部在主体完工后摊销完毕，工程竣工后清点余料折价后冲减项目成本。

例如:基础、主体计划5个月完成。实际施工中周转材料摊销费见表1。

表1 周转材料摊销费 万元

摊销计算:上个月的摊销额+本月投入的材料摊销额=每月总的摊销。

如果平方米包干人工费含周转材料三钢工具，应从人工费中析出所含材料费平方米单价，以每月实际完成平方米数进入材料费成本支出中。

6)水费、电费:水费划分在材料费中，电费划分在机械费中，项目主材料员应每月查水、电表指示读数，登记台账，根据当地价格向核算员提供水、电费数额。

定额分析出的水、电费较大，一般不会出现超支现象，由于水、电费占工程比例较小，项目对水、电费用的支出不重视，不对水、电费收入支出进行对比，因此在现场还需要建立节约用水、用电的意识。

7)项目经理每月定期组织一次施工任务书验收和现场材料盘点，目的就是工程实体部位与消耗材料同步，反映工程的真实成本，掌握材料的节超情况，不出现大盈大亏现象。每层一盘点，部位好卡，材料好盘点，数据较准确，可以作为基本数据，每个月的验收、盘点，部位要和耗用材料卡齐。

2.3 机械费

主要指机械租赁费，通过劳务队自带，外租或项目个人集资购买转租解决工程用机械，由机械员提供机械使用明细，核算员做出预结件进行机械费支出核算，租赁商持发票到财务科冲减预结件。

需要说明的问题:

1)施工中正常的磨损、损耗发生的配件更换，修理费用应在租赁协议中明确由租赁方承担，由于使用不当发生的更换、修理费用应由责任人承担，在任务书中扣除，不允许在机械费中含有修理费用，把本应由责任方承担的费用转嫁到项目成本中。

2)平方米包干中若含自带的手头工具、小型机械，核算时要全部算作人工费，如果含钢筋、木工机械等，应从人工费总额中析出所含机械费平方米单价，以每月实际完成平方米数(或进度报量)进入机械费成本支出。

2.4 其他直接费

工程支出中主要指试验费，试验费提倡采用包干的形式结算，以基础主体工期进行分月摊销，进入每月的其他直接费支出中。

需要说明的问题:

防水材料、钢结构、门窗、玻璃幕、瓷砖、成品钢筋等应在合同中约定由施工方或供应商提供检验试验报告，从而减少试验费的支出。

接触界面之间的黏结强度主要取决于接触界面的咬合力以及化学黏结力.接触面的表面状况决定了接触界面的咬合力.化学黏结力主要依靠现浇混凝土的黏结以及界面剂的黏结[11].

2.5 临时设施费

指工程前期建造的办公、工人住宿、库房、配电室等用房，现场修路，接水接电以及购置用水、用电设施、器材等和工程施工过程中增加的临时用房，接水接电耗材等。

需要说明的问题:

1)项目核算员应建立临时设施费台账，对工程前期投入的临设费以及施工过程中增加的临设费进行逐项登记，临设费除材料费外均应走结算件材料费登记，再用工具台账，注明原值，建立领用记录。

2)工程前期投入的临设费较大，按发生额在合同工期内要全部摊销完，工程完工后根据其剩余价值折合可以冲减项目成本。

例如:前期临建投入费用为35万元，合同工期为10个月，则每月应摊销3.5万元，按剩余工期逐月摊销完;接水接电以及办公、宿舍的水电耗材由材料员统计列入材料消耗汇总表内的临建耗料栏，核算员登记台账后当月全部摊销完毕。

2.6 现场管理费

除上述费用外，项目发生的其他费用都要进入现场管理费中，项目核算员要建立现场管理费台账，按发生的费用类别逐月进行登记。

需要说明的问题:

1)管理人员工资指项目管服人员的应发工资，管理人员工资执行月工资，套岗位绩效工资，月出勤满25 d的按全勤计，不足25 d按工资乘以出勤天数，服务人员工资执行日资，按出勤天数计。

a.打印、复印费、笔墨纸张、办公用品由经办人持发票到核算员处登记审核，行政耗料由材料员打验单经办、核算员登记台账这两项在当月全部计入支出。

b.因办公购置的办公桌、椅、柜、电脑、电热器、电风扇、电热水器等不能在材料费中列支，应列入办公费，月摊销完毕，建立领用台账，领用到个人头上。

c.因开办食堂购置的锅、碗、瓢、盆由管理人建立食堂用品台账，核算员登记后按三个月摊销完毕。

3)为劳务人员办理的工伤保险，以及项目发生其他费用进入其他项目中支出。

4)发生的现场管理费具体应列入哪一项不是关键，关键是要把发生的费用登记齐全，实行有效的“受控状态”，严格控制现场管理费的支出。

3 成本分析

3.1 成本分析的目的

一是根据收支对比分析搞清楚盈亏的项目及原因;二是与成本计划进行对比分析，是否达到预期的工期目标(工程量及分项工程完成情况)、过程控制目标、成本降低目标，第二个目的要比第一个目的更重要，是检验项目管理的一把标尺，要从第二个目的引出成本降低的措施是否执行，执行的好坏程度，根据项目管理能力提出材料费、机械费降低控制的指标，总的月度成本降低的目标，为制定下月的成本计划奠定基础。

3.2 应包含的主要内容

1)完成的主要施工部位和工程量;2)工、料、机收入支出的细项对比;3)分项工程使用的主要材料量、价，收、支对比;4)成本收入与支出的总的状况对比;5)成本支出与成本计划的对比;6)未达到成本计划预期目标的原因分析及实现降低采取的主要手段和管理措施。

原因分析要透彻深入，抓住主要矛盾，在下月的成本计划中要采取有效措施进行避免。

［1］张满海.项目施工成本控制刍议［J］.山西建筑，2012，38(18):252-253.