内部成本核算在血站管理中的应用和发展

高 萍

成本核算作为一个基本的会计概念，在会计实务中已经得到了广泛应用。进行成本核算，主要是基于事业单位的经济决策、成本核算和财务评价的需要，也是基于财务报告和合理确定成本核算标准的需要。血站是不以盈利为目的的公益性卫生事业单位，一般不需要进行成本核算。但是，公益性服务也应该节约、控制和降低成本。血站核算采供血成本，可以促进和加强经济管理、减少浪费、降低消耗；也可以为上级有关部门核拨财政补助、制订收费标准提供参考依据。成本核算是血站经济管理的基础工作，核算工作的深度和层次直接影响血站成本管理的成效。成本预测、成本控制和成本评价是成本管理的发展趋势，搞好成本核算基础工作，加强血站内部管理是适应卫生医疗服务市场新环境的必由之路。

一、成本核算的构成

成本核算是卫生服务过程中所发生的物化劳动和活劳动耗费的总和。它由以下内容构成：（1）工资及补助工资。（2）职工福利费。（3）公务费。（4）卫生材料费。（5）其他材料费。（6）低值易耗品。（7）业务费。（8）一般修购费。（9）大型设备更新维护费。（10）租赁费。（11）其他费用。（12）管理费。成本核算是按照有关成本费用开支范围的规定，核算在卫生服务过程中所支出的物质消耗、劳动报酬以及有关费用支出的数额、构成和水平，是对服务过程中费用的发生和血液销售、血液成本所进行的成本核算。成本核算的目的是真实反映血站医疗活动的财务状况和经营成果。血液的主要成本如下：（见表一）

表一 血液的主要成本内容

二、内部成本核算的特点

1.所谓内部成本核算，是指对内部管理使用的，对外既不计算也不报告。

2.实行内部成本核算，目的是提高事业单位经济业务的管理水平和资金的使用效益。

3.与企业成本核算相比，它是不完全的成本核算。

4.与企业成本核算相比，它是不严格的成本核算。

三、内部成本核算的方法。

内部成本核算主要是血液服务项目的成本核算。在核算工作中，把各科室划分为业务科室和非业务科室。业务科室是指直接为临床提供血液服务的科室，确定为直接成本中心；非业务科室是指间接为临床提供血液服务的科室，确定为间接成本中心。

1.直接成本归集

成本归集是内部成本核算的重点和难点。归集所依据的标准和成本核算结果有密切关系，血站业务活动按医疗项目分，一般来讲过程是简单的，项目能够一次完成，在核算上多数费用可直接计入，计算期和报告期相一致。常用以下归集方法：

（1）按实际发生数进行核算。如工资、业务费、公务费和卫生材料费等按实际发生数额计算。

（2）按提取数进行核算。如职工福利费中按规定提取的福利费、工会经费、一般修购费、大型设备更新维护费等。

（3）按分配数进行核算。如管理费用的核算。

（4）在成本核算过程中。要加强对各项费用的审核与控制，节约开支，降低成本。

（5）制定和修订各项定额，实行定额管理。

2.间接成本的分摊

间接成本具体实施分摊时，按受益原则将非业务科室成本向业务科室和其他非业务科室进行分摊。常用的分摊方法有直接法、阶梯分配法、双重分配法和联立方程法。其中，联立方程法最精确，但操作复杂；阶梯分配法可清楚地表明间接成本的构成；双重分配法更适用于中小型医疗机构。

四、内部成本核算的管理

内部成本核算的管理就是血液在采集过程中的耗费和支出，进行严格的计算、控制和考核，从而节约费用，降低成本，以求用较省的消耗，取得较大的社会效益和经济效益。

1.大型医疗设备成本核算

大型医疗设备的引进属于血站内部的长期投资，其特点是耗资多，变现能力差。如果事先不经过严格测算而盲目引进大型医疗设备，会造成极大的浪费。所以，成本管理应从测算水平提高到成本预测、成本控制和成本评价水平。同时还应将投资回收期、净现值、折旧率等大型医疗设备的成本评价指标与成本预测值进行对比分析，考察医疗设备的投资效益。成本管理必须要经过预算－决策－计划－控制－评价一系列控制反馈活动，才能发挥其管理职能。所以成本管理在成本核算中占据非常重要的地位。

2.科室费用核算和费用归集的管理

（1）科室费用核算是对科室为社会提供服务中的劳动、物质、消耗进行简单的成本核算，它是以科室作为成本核算的对象。

（2）科室费用的归集。凡是与各科室有关的直接支出，均属于各科室的直接费用。对人员经费，按工资和补助工资实际金额计入科室费用；对办公、卫生材料损耗，按科室的消耗计算费用。不能直接记入科室的费用，采用合理的分摊办法进行分摊。管理费用是单位管理部门发生的费用。它要按行政、后勤进行科室核算，作为考核行政、后勤科室费用定额管理的依据。

五、内部成本核算的范围。

1.内部成本核算用于确定各项目科室的业绩

许多成本可通过核算直接追溯到各业务科室、各血液产品。为了确定各业务科室的业绩，需要进行成本核算，但有些成本核算到各业务科室是有一定难度的，特别是那些间接成本或约束性固定成本。因此，从成本核算的精确性角度来分析，往往会陷入困境。但如果通过成本核算，在明确各业务科室业绩的同时起到了激励作用，则成本核算的主要目的就达到了。实施科室核算制度后，各科室在物质部门领用的物品全部计入科室成本，由此提高各科室的积极性、杜绝物质浪费、增收节支。同时，网络可以随时查询科室领用物品数据，便于相互监督，从而极大地提高了各科室的成本意识、节约意识。

2.内部成本核算用于经济决策

单位的许多经济决策都与成本核算密切相关，加强成本核算能有效及时的掌握、控制各项计划指标及各种定额的完成情况，确保成本信息精确合理，借此来对付不确定因素，增强经济决策的稳健性，有助于单位的经济决策，也有利于激励员工提高工作效率，降低成本。

内部成本核算，成本核算还没有全方位、多层次地展开。只有从成本核算的基础性工作做起，以点带面提高成本管理水平，加强内部管理、降低成本、健全财务审计制度，提高服务水平，才能在未来竞争中领先。所以，血站事业单位有必要进行成本核算，加强成本管理，这对于增收节支，改进单位管理工作，提高服务质量具有重要作用，从而走出一条质量与成本创新相结合的道路。