企业接受财政扶持资金的税务风险及会计处理

淮安经济技术开发区财政局 殷晓泉

2008年全球经济危机大爆炸以后，中国各级政府为帮助各中小企业顺利度过危机难关，加大力度实施了各种资金资助和扶持。主要反映在企业账面就是受到的各类财政性资金增多，有些企业严格依照《企业会计证准则》来对企业取得了财政扶持资金予以处理，但也不乏一些企业账务“五花八门”，给税务处理带来了不小困难。基于此，笔者以为企业接受财政扶持资金应高度注意其税务风险及会计处理。

一、企业财政性资金的税务处理

从税务方面来说，财政性资金指的是企业从政府或者有关部门获得的财政补助、补贴、贷款贴息以及其他各项财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但是不包括企业按规定取得的出口退税款。国家投资，指的是国家以投资者的名义按照相关规定投入企业，并增加企业实收资本或股本。

企业取得的财政性资金不仅仅包括政府拨款，还包括政府及其有关部门的资金扶持。对于直接减免的税款，只有增值税应该并入应税收入，其他税种的直接减免额不能并入应税收入。即征即退、先征后退、先征后返的税收形式都属于税收优惠，也就是税务部门征收足额的税款，然后由税务部门或财政部门退还已经征收的全部税款或部分税款。出口退税款不能并入收入总额，因为出口退税是企业购进货物已经负担的部分，退换的是上一个环节的进项税，不是本环节的税收。在一些地方，政府为了促进地区经济发展，采取各种财政补贴等变相“减免税”形式给予企业优惠，都应该计入企业当年的应税收入。

根据《企业所得税法》，收入总额的不征税收入指的是企业从政府部门和其他部门取得的财政性资金。不征税收入在计算纳税得时候，可以在收入总额中进行扣除。不征税收入还要满足以下条件：企业必须提供用于专项用途的资金拨付文件；拨付资金的政府部门以及财政部门对拨付的资金有具体的管理要求和管理方法；企业对拨付资金进行单独的核算。根据税法相关规定，不征税收入用于支出的费用，在计算税款时，不得进行扣除，用于支出形成的资产，在计算折旧以及摊销的时候，不得进行扣除。

根据《通知》的相关规定，企业按照规定缴纳的税款、由国务院和财政部批准设立的政府性基金、由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政和价格主管部门批准设立的行政事业性收费，允许在税前进行扣除。企业缴纳的其他不符合上述审批管理权限的基金、收费等，不得在税前进行扣除。

二、企业财政性资金的会计处理

从会计方面来说，财政性资金指的是企业从政府或者有关部门获得的财政补助、财政补贴、贷款贴息以及其他各项财政专项资金。目前，我国财政性扶持资金主要包括国家直接投资和资本注入的财政拨款，企业项目工程投资补助和专项经费补助，贷款贴息以及专项补助资金，政府转贷和偿还性资助资金，弥补亏损、救助损失和其他用途的资金。

根据《财务通则》，财政性资金在进行会计处理的时候，可以分为权益性资金和收益性资金。国家直接投资和资本注入的财政资金，计入企业实收资本和股本，增加国家资本或者国有资本公积；政府转贷和偿还性资助资金，资金使用以后要求返回本金的财政性资金，会计部门应该计入借款处理或者付款处理，作为负债管理。以上两种情况属于权益性资金，其他属于收益性资金。对于财政拨款资金，国家有明确规定的，按照规定进行执行处理，如果没有明确规定，则由投资者共同拥有；企业贷款贴息以及专项经费补助资金，作为企业收益性资金；企业用于弥补亏损、救助损失以及其他用途的，作为企业的收益资金。

区分财政性资金的性质时，主要是看资金是无偿取得还是直接取得的。资金的无偿取得是指政府不会因为补助企业而享有资金的所有权，而企业不需要偿还资金，这同政府进行采购和借货、所有者进行投资的经济活动是不一样的。资金的直接取得是指企业直接从政府获得货币性资产或者非货币资产，获得经济效益，比如税后返还以及先征后返的形式。如果直接减免税款或者出口退税，就不属于直接获得财政资金的范围，因为没有涉及到转移的资金支持。在实际操作中，税收补助的形式不同，它们的会计处理方式也是不同的。

根据《企业会计准则》，政府补助指的是政府无偿补助给企业货币资产以及非货币资产，但是不包括政府作为企业所有者所投资的资本，实际上就是政府在企业的生产经营过程中，由于特殊因素可能造成损失而给予的财政性资金补助。

另外，对政府补助进行确认的时候，需要根据政府补助的相关规定进行确认。政府补助包括资产补助和收益补助。资产补助是指企业取得政府补助，属于递延损益，形成长期资产的政府补助。在该资产的使用寿命内，进行平均分配，分次计入各期损益。该资产在使用寿命结束前，应该还没有分配的递延损益余额转入资产处置当期的损益。收益补助是指用于补偿企业后期的损失以及其他相关费用，在取得补助时，确认为递延损益，在费用确认期间计入当期损益，当用于补偿企业的损失费用以及相关费用时，计入当期损益。

三、结语

总之，当企业接受财政扶持资金的时候，应该首先考虑是否属于不征收收入，然后进行税务处理。对于应该并入纳税所得额的财政性资金，应该根据会计处理以及费用支出，确认是否损益，然后考虑具体的纳税调整。

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