营业税改增值税初探

邯济铁路有限责任公司 吴永松

一、营业税改增值税的内容

国务院常务会议于2011年10月26日决定，从2012年1月1日起，上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。同年11月17日，财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》及《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点的通知》财税[2011]111号，明确交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。改革试点的主要内容是，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上．新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，现代服务业适用6%的税率：试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退：试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。对于小规模纳税人仍沿用3%的增值税税率。

二、营业税改增值税对增值税一般纳税人税收负担的影响

(一)对现行增值税纳税人税收负担的影响

对原增值税纳税人改征增值税后成为增值税一般纳税人的，由于抵扣范围扩大，进项税的抵减效应增大，企业税收负担减轻。

对企业改征增值税后成为小规模纳税人的。则按现行增值税税法采用简易征收方法。按3%的征收率对其收入全额进行征税。企业的税负也比原来的营业税税负增加了。

(二)对试点范围外企业的税收负担的影响

由于试点企业增值税进项税的减税效应，其成本下降。与其发生交易的试点外企业由于无法享受“营改增”的减税效应，进项税无法抵扣，其成本加大，税收负担增加。

(三)试点企业“营改增”后，对小规模纳税企业税负的影响

行业行业细分类税率测算结论

交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输 3%[3%/（1+3%）]/3%=99.70 持平

装卸搬运 装卸搬运 3%[3%/（1+3%）]/3%=99.70持平

其他物流 其他物流 5%3%[3%/（1+3%）]/5%=58.25降低

相对而言，小规模纳税人原来营业税率为3%，试点后统一为按3%税率缴税。对这些纳税人而言，只要有一点点进项，就比过去的税负要低。列表说明对各行业小规模纳税人的影响。

(四)试点企业“营改增”后，对一般纳税人税负的影响

对一般纳税人而言，增值税与营业税的最大区别是：增值税的税收负担不仅与纳税人的收入水平有关。还与纳税人成本中可以获得抵扣的项目有关。成本中可以抵扣的项目所占收入的比重的高低，直接影响着企业改征增值税后将承担的税负。营业税改增值税对一般纳税人的作用体现在：税率提高的增税效应及进项税的抵减效应。

测算的假定条件:

(1)不同的行业实行国家和上海市统一的营业税、增值税政策。

(2)成本、费用、支出能够取得增值税专用发票，其取得的增值税专用发票符合抵扣规定。

(3)本测算结果并不是该行业的实际情况，测算的目的在于营业税改增值税对一般纳税人税收负担的变化分析。

从测算结果来看，从上表可以看出，由于各类企业资本结构、投入成本的差异，对各行业一般纳税人税负影响不尽相同。

大部分交通运输企业改征增值税后税负增加，给企业正常经营造成负面影响。结合交通运输业实际，交通运输企业税负增加的原因，主要有以下几个方面：

(1)对存量资产（非不动产）的处理。交通运输业运输设备金额大，使用年限长，对于已成规模的企业购进的运输设备等固定资产很少，不能产生增值税进项抵税税额。

(2)油料支出和汽车修理支出较大，但部分支出是在运输途中发生，司机沿途取得的油料和维修发票基本是普通发票，不能抵扣增值税进项税额。

(3)当期发生的折旧费、汽车保险、人员工资及福利以及道桥费约占营业总成本比例大，但这些支出均不能取得增值税专用发票。

(4)仓储和装卸业务属于劳动密集型业务，主要支出为人工费用，同样不能取得增值税专用发票。

(5)营改增之前交通运输业适用的营业税税率是3%左右，而营改增之后增值税税率达到11%，税率上升过快，对陆路物流企业而言不够合理。

交通运输行业的流转税负担之所以不降反升，很大程度上是因为这些行业在税改中的“税率提高的增税效应”过大，抵消了并超过了“进项抵扣的减税效应”。

部分现代服务业改正增值税后，由于实际税率下降，税收负担减轻。

总之，增值税扩围改革会同时给服务业各行业带来“税率提高的增税效应”和“进项抵扣的减税效应”。前者主要取决于服务业各行业改征增值税后的税率选择，税率越高，增税效应越大；而后者主要取决于服务业各行业的中间投入比率，中间投入比率越高，减税效应越大。从以上两种效应叠加在一起的净效应看，大部分服务业行业的税负会下降，但部分交通运输业的税负会上升。