IT环境下手工与电算相结合的会计综合实训方法研究

王春梅 杨 婧

一、我国高校手工会计综合实验现状

会计手工综合实验教材的内容一般以某公司一个月的经济业务为实验平台，在给定企业实验环境的前提下，来完成投资、筹资、成本、所得税、财务会计的一系列核算和财务报告及国税、地税的申报表。

实验的基本程序是：设立账簿、处理当月的经济业务、登记科目汇总表、登记账簿，月末进行对账结账、编制财务报告、填写纳税申报表。实验形式以分组、设岗、轮岗为主，即根据教学要求和课程学时，确定实验操作原则，设置岗位并进行分工，经过岗位轮换转变角色共同完成实验内容。

实验实现方式是，借助纸质材料（如记账凭证、现金/银行/总账三个账本、活页账（现金流量台账、存货类等）），手工完成实验程序中的内容。

二、存在的问题

1.模拟业务缺乏规律性

教材模拟企业的活动列举了100条左右经济业务，缺乏一定的规律性，学生很难总结出各种同类经济业务的特点，或者不会留有较深刻的印象，不能起到举一反三的作用。

2.数据准确性不高

在手工核算方式下，对数据进行分类整理是通过将记账凭证的内容按会计科目转抄到日记账、明细分类账以及总分类账的形式来实现的。同一数据的多次转抄不仅浪费时间、人力和财力（存储纸张等），而且还容易造成错误，为了减少这类错误又额外增加一些核对工作，如编制试算平衡表、进行明细账和总账的核对等，造成资源的极大浪费。

3.更正程序复杂

在实验过程中，如果发现所填制的凭证或账表有错，必须重新填写一张或涂写更改，这样会对后期的工作造成混乱。而且如果某个数据源填写错误，其它账簿中的数据也必须更改，那么需要检查每个与此数据源相关的其它数据，不仅增加大量的工作，也很容易漏掉一些相关数据，使得账簿中的数据的正确性和准确性难以得到保证。

所有的数据虽然有一定的联系性，可是学生在总结时，很难逆向发现其真正的规律性。

三、IT环境下会计综合实训方法研究

（一）经济业务的列举要求

为了使手工会计实验与基于ERPU8财务软件实验同步进行，建议将手工实验中所列某月的经济业务按如下方式分类：

1.采购与应付经济业务处理；2.销售与应收经济业务处理；3.生产业务经济业务处理；4.固定资产经济业务处理；5.职工薪酬经济业务处理。

这样，学生能较好地掌握各种类型经济业务的处理方法，并能总结其特点和规律，同时为手工转入ERP系统打下基础，以便更好地将手工实验与ERP实验进行对接，能系统领会二者之间的联系和显著区别。

（二）使用Excel账务处理模板辅助手工实验进行会计核算

1.基本思路

在手工纸质实验的同时，利用EXCEL二次进行会计综合实验，这种模式不仅要求学生非常熟悉EXCEL及常用财务函数，而且要求学生熟悉利用EXCEL进行会计核算的整个流程。由于会计专业的学生之前学习过基础会计、中级会计、财务管理和EXCEL在财务管理中的应用等相关课程，学生完全有能力应用EXCEL软件完成会计综合实验的全部过程。在授课中，教师直接提供Excel财务模板，不必要求学生重新设计记账凭证和账簿的界面，以及其中涉及到的各种函数，将其相当纸质状态进行填写，讲解自动生成日记账、明细账和总账的原理即可。

在使用Excel进行会计核算时，登账的环节完全可以取消，即平时不记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账及总账，只将记账凭证保存在一起，在需要时对记账凭证按会计科目、日期等条件进行检索、编辑直接输出日记账、明细账、总账甚至会计报表。由于计算机处理速度相当快，因此检索和编辑的时间很短，能快速得到各账簿和报表资料；另一方面由于计算机不会发生遗漏、重复及计算错误，因此某些手工方式下的核对环节不复存在。这样，学生可以将其与手工实验中各账薄的数据进行实时核对，及时发现手工填写过程中的错误，对手工实验起到很好的辅助作用。同时，使学生能有较多精力处理和理解会计业务本身，理解其原理，数据的传递关系和控制关系。

其缺点是对学生的计算机、会计知识要求较高，教师考核时也有一定的难度。因此，目前采用此模式进行会计综合实验的院校极少。

2.使用EXCEL进行会计核算的具体过程

Excel是一种非常实用的电子表格处理软件，提供了上百个数据处理函数，借此我们可以编制各种类型的报表。使用Excel进行会计核算的过程如图1所示。

图1

（1）建立会计科目表

根据企业的业务种类和涉及到的账户，在Excel中建立一个标准的科目代码和科目名称对照表，这样在编制会计分录时，可直接引用，并作相应的有效性控制。即只有科目表中存在的科目才可以在会计分录中引用。在填制凭证的同时完善会计科目表，这样重复的科目便可直接选择。如图2所示：

图2

2）编制记账凭证表

如图3所示，设计记账凭证相关内容。

图3

为了保证填写内容的正确性和效率，对凭证中的相关内容进行如下设置。

Ⅰ凭证号

选择单元格B2：B2000，设置数据有效性，凭证号必须是大于或等于1的整数，如图4。

图4

选择单元格B2：B2000，单元格属性，选择“自定义”，输入0000，这样凭证号的长度为4，如图5。

图5

Ⅱ科目代码

选择单元格D2：D2000，设置数据有效性，选择序列，来源为会计科目表中科目代码一列，这样可以保证凭证中的科目代码与会计科目表中的一一对应。

图6

Ⅲ科目名称

用VLOOKUP函数取科目名称，根据凭证表中科目代码，在会计科目表中取对应的科目名称。如E4单元格的科目名称的公式为：=VLOOKUP(D4,会计科目及余额表!$A$4：$B$49,2,0)，以下的科目名称复制E4单元格的公式即可。

（3）编制会计科目发生额及余额表

将会计科目表中的科目代码、科目名称、期初借方余额和期初贷方余额复制到会计科目发生额及余额表中。凭证记账后，通过设置好的公式直接更新会计科目的本期借方发生额、本期贷方发生额、期末借方余额和期末贷方余额。其函数公式如下：

本期借方发生额E3={SUM(IF((LEFT(记账凭证!$D$3：$D$999,LEN(TRIM(A3)))=TRIM(A3))*(LEN(TRIM(记账凭证!$I$3：$I$999))<>0),记账凭证!F$3：F$999))}（这是数组公式，输入公式后按Ctrl+Shift+Enter）

本期借方发生额F3={SUM(IF((LEFT(记账凭证!$D$3：$D$999,LEN(TRIM(A3)))=TRIM(A3))*(LEN(TRIM(记账凭证!$I$3：$I$999))<>0),记账凭证!G$3：G$999))}

期末借方余额G3=IF(((C3-D3)+(E3-F3))>=0,(C3-D3)+(E3-F3),0)

期末贷方余额H3=IF(((C3-D3)+(E3-F3))<0,ABS((C3-D3)+(E3-F3)),0)

以下单元格复制即可，也可以用余额表代替总账。

（4）生成日记账和明细账

利用Excel中的“高级筛选”功能，随时根据“记账凭证”中的数据生成所需科目的日记账或明细账。

（5）编制资产负债表、利润表

用VLOOKUP函数取会计科目发生额和余额表中对应科目的数据，即可得资产负债表中各资产和负债及权益的年初数和年末数，以及利润表中的各科目的发生额。

（6）编制现金流量表

用SUMIF函数取记账凭证中相关经营活动、投资活动和筹资活动有关的现金。

此外，如果需要填制其它报表和税表，也用相关函数直接从记账凭证表或会计科目发生额及余额表中取数。

（三）使用财务软件进行会计实验

在完成手工或基于Excel模板的会计综合实验后，将实验资料转换到财务软件中进行第三次会计实验的练习，培养学生财务业务一体化会计业务处理能力，体会手工会计实验与电算化实验的联系与区别。具体注意事项如下：

1.初始化设置

与手工实验不同的是，通用会计软件必须首先进行初始化设置，初始化设置的正确与否，直接关系到日常业务处理能否正常进行，而且对于记账后的账簿产生较大的影响。所以，要求学生必须整理企业的各种资料，如部门、人员、客户和供应商、一级科目和明细科目以及其辅助设置、结算方式、各种核算方法等。除此以外，还需对工资、固定资料、购销存以及应收应付系统进行初始化设置。其中，会计科目的设置即是重点又是难点，有许多科目需要设置辅助核算，其方法和含义与手工实验中的单一账户设置方法完全不同，如：银行存款科目在增加明细科目的同时选中“日记账”和“银行账”复选框，其含义是在“记账”的过程中，自动生成银行存款日记账和银行对账单。诸如此类的科目还有“库存现金”、“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等，通过适宜的辅助核算设置，可以极大地提高和改善数据统计和分析功能。这样，虽然极大地增加了电算化会计实验的内容和难度，但有助于学生较深入地了解和理解初始化设置和日常业务处理以及期末处理的关联性。

2.财务业务一体化处理

在手工实验中，所有的业务都以分录的形式记录于记账凭证中，财务与业务分离。但在财务软件中，是将业务发生的原始信息记录于软件中相对应的模块，如购买某固定资产，直接将所购买资产的各种信息记录于固定资产管理子系统中，系统根据所保存的单据自动生成记账凭证，而不是直接在总账中填写记账凭证，这样能真正实现财务业务一体化管理，学生能身临其境地体会网络环境下财务人员的工作内容和职能。作为财会人员，不再仅仅是客观地制造和反映会计信息，而应从会计核算职能转向会计管理职能，实现会计信息增值和创造更高的效能通过财务控制分析参与企业综合管理和提供专业决策。

3.期末业务处理

在手工实验中，直接将计算后的期末转账凭证填入记账凭证中，其准确性和工作效率相对较低。在财务软件中，可以通过期末转账定义和转账生成功能实现期末业务处理，其难点是转账定义中的科目和金额公式的设置，同时，为了能顺利进行期末业务处理，初始设置中的会计科目也必须与其一一对应。但由于期末业务处理具有较强的规律性，一次设置可多次使用，可以大大提高期末业务处理的准确性和效率。

4.编制财务报表

在财务软件中，记账后的凭证数据传递到账簿中，各种财务报表如资产负债表、利润表、现金流量表等，均可通过在UFO报表设置相应金额公式的功能实现自动从账簿中取数。其难点是金额公式的设置，要求学生掌握取数的原理和方法。而且，利用UFO报表中关键字的功能，可以实现按年、月或日从账簿中取数，即一个模板可以取不同时点的数据，这样可以大大提高制作报表的准确性和效率。

四、小结

在电子信息技术和ERP系统快速发展的今天，为了培养出符合社会需要的综合性人才，会计综合实验课程完全可以将基于纸质手工会计实验、基于EXCEL财务模板的模拟手工会计实验和基于财务软件的电算化实验相结合，使学生在会计综合实训中得到更好地锻炼。不同的实验方式，由于其载体不一样，分析和解决问题的角度大不相同，其重点和难点也有较大区别，这样，有助于学生从不同角度学习和掌握会计综合实验中包含各种要素，起到培养学生具有较高会计综合素养的目的，能更好的适应社会的各种需求。

[1]杨周南，《会计信息系统——面向财务业务一体化》，电子工业出版社，2006.9.

[2]孙良文，《Excel财务管理》，内蒙古大学出版社，2011.2.

[3]郭莉荣，综合会计实验，中国金融出版社，2010.4.

[4]肖淑芳，吴仁群，Excel财务量化分析，中国人民大学出版社，2003-11.

[5]陈乃激主编,会计手工与ERP项目实训教程,立信会计出版社,2011年1月,第1版.