中美会计准则比较及其启示

□文/肖富玲 颜亨莎

（山东财经大学会计学院 山东·济南）

一、美国会计准则体系的特点

美国会计准则体系历经七十多年的发展，遭遇了20 世纪八十年代的储贷危机、本世纪初的安然事件和2008 年的金融危机等重大危机和挑战，虽然饱受批评，但总是能及时发现问题、解决问题，对美国经济的持续发展起到了不可或缺的重要作用。其特点归纳如下：

（一）会计准则由民间性质的机构制定和发布，政府监管。从会计程序委员会到会计原则委员会再到现在的财务会计准则委员会，美国的会计准则一直以来都是由民间性质的机构制定的。同时，美国公众和社会坚信民间机构拥有更加合适的资源和才能来制定会计准则，一直不遗余力地维护民间机构制定和发布会计准则的体制。

（二）美国一直遵循以具体规则为基础的会计准则制定模式，安然事件后开始向以基本原则为基础的会计准则制定模式转变，也称原则导向型。美国会计准则是典型的规则导向型，而国际会计准则理事会（IASB）制定的国际会计准则是典型的原则导向型。安然公司、通用电气公司、波音飞机公司等著名企业粉饰财务报表的会计丑闻对规则导向型的会计准则模式提出了严重质疑。

（三）美国通过维护和保证会计准则制定和发布机构的独立性和自主性来保证会计准则的客观、公正。美国公众和社会一直致力于通过保证会计准则制定机构的独立性和自主性来保证会计准则的客观、公正。财务会计准则委员会（FASB）被赋予高度的自主权，独立开展工作，它只向财务会计基金会（FAF）报告工作，不受政府甚至国会的约束和影响。

（四）会计准则制定和发布过程中采用常规工作与紧急问题相互补充、相互配合的工作机制，在重视普遍问题的同时，也不忽视特殊问题。1984 年财务会计准则委员会建立了紧急问题工作组工作机制，紧急问题工作组的职责是追踪经济中新出现的、非同寻常的特殊经济交易或经济活动，对这些特殊问题中影响广泛和影响重大的问题展开研究，寻求解决办法。

二、中美会计准则比较分析

（一）会计准则的层次结构不同。会计准则的层次结构是会计准则的基本框架，这是一个理论问题，在这一点上其实反映了中美两国在会计理论方面的差距，中国会计准则的层次结构重在反映整体的概念构架，而对于细节的描述显得有些复杂，而不利于操作更不便于会计从业人员的使用。从另一个方面来说，这也需要会计从业人员努力提高自己的从业素质。而对于准则的制定者，需要的是更加开放、简易、适应性更强的会计准则。与中国会计准则存在很大差异的美国，对于会计准则结构有着明显不同的定义方式。美国会计准则一般是要求按照经济业务的具体分类与实际需要来制定层次结构，但是如果详细的说，美国的层次结构更为开放、简洁，更适合会计从业人员使用。业内人士认为，美国的会计准则是无形的手，虽然没有明确的层次结构，但是却起到了层次结构应有的作用。中国需要在这一方面进行改变，无论是否有详细的层次结构，在准则的制定过程中必须体现出明确的层次结构。它的制定，必须要有开放性、简洁性、适用性等特点。

（二）财务报表要素不同。财务报表要素是财务会计的核心概念，他几乎囊括了财务会计的全部，在这一点上中国和美国的财务报表要素存在很大的区别，具体体现在概念的构成上面。例如，中国企业会计准则定义的财务报表要素，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个方面。而美国对于财务报表要素定义时它将利得和损失定义为专属的概念。利得与损失区别于收入与费用。另一方面美国的会计准则在对于所有者权益上又分为权益、业主投资和派给业主款。这样的细分更为准确地囊括了经纪业务中所有者权益的要素，这样的规定更为合理。在资本市场发达的今天，我国需要详细的会计信息作为经济业务的支点，健全合理的概念细分更有助于我国会计的发展，财务报表的要素不同也体现了中国与美国在会计这个分支上的差距，我国只有努力健全才有迎头赶上的希望。

（三）要素确认与计量不同。我国与美国的要素确认与计量存在很大的不同。例如，中国的会计准则对于负债的定义就与美国的会计准则存在差异，在我国会计准则中负债仅仅指现实发生的负债，而美国会计准则将或有负债也确认为负债，看似很小的一个问题其实暴露了中美两国很大的不同，先不说或有负债被列为负债是否一定合理，因为在美国这样的定义更为恰当，而对于中国而言在市场经济还不发达的情况下，负债中剔除或有负债也是情有可原，但随着发展负债的确认必须体现时代性，做到与时俱进。我们还会发现，中美在营业收入的实现确认方面也存在很大的不同，这些与很多因素有关而不是单方面决定的，整体的市场环境、管理当局、政策法规等方面都造成了目前的现状，也就是在要素确认与计量时很难与国际接轨，这也体现了我国与发达国家的差距。可是我们也会看到中国正在做出调整，也在慢慢适应国际轨道，例如在存货计价方法上，中美两国会计准则都规定可采用成本与市价孰低法，我国更多的会计要素计量都已经和国际同步，例如更多的采取公允价值计量，只是我国面临着方方面面的问题，例如会计人员素质不高、法律法规太过死板导致公允价值计量很难在我国实现，因此会计要素确认与计量的不同也是中美两国差距的体现，要改变这样一个现状，必须从多方面入手，完善法规、提高会计人员素质、加强资本市场管理等等。

（四）财务报告方面的不同。对于中美财务报告的不同，我们首先会想到的就是极具我国特色的财务状况说明书，在国际上财务报告的构成一般而言主要是3 张主要的会计报表，我国的财务状况说明书从形式上是一种不同。其次，中美两国另一个不同就在于，对于是否需要同时列示计划数据和预算数据，而美国是没有这方面的要求。再次，损益表方面。美国损益表计算结果采用税后净利润，而我国损益表计算结果则采用税前利润总额。中美的财务报告存在差异也是与具体国情有关系的，我们绝不能生搬硬套，更不能关闭国门，我国要慢慢适应国际环境，努力完善财务会计准则，实现国际化。

三、对于我国会计准则制定相关启示

美国是一个综合开放的大国，它在财会方面的优势是方方面面的，它的证券、银行业、保险业、金融服务行业等各个领域，都有一套详细的切实可行的准则，开放、可行、没有过多的约束是其准则的特点。美国的会计准则也不例外，这与它的政治、经济、文化等因素是密不可分的。我国不能因为看到美国的好就盲目的跟随，因为每个国家的国情具有唯一性，美国的准则在他的土壤下才能发挥作用，中国不能盲目照搬。但是，美国的会计发展历程对我们而言有着很大的借鉴作用，我们需要了解它的准则制作过程，也要充分比较不同之处并看到国情的差异和时代的变化。以下就是相关的启示：

（一）会计准则的制定应具有时效和充分提高连续性。我国的准则制定是一个间隔的支离的过程，没有保证会计准则制定过程的连续性，没有很好地发挥连接过度的作用，以至于有的规定显得很突然。而相比之下，美国每年都根据新的情况制定和发布新的会计准则规范，这样就能更好的体现与时俱进，充分地发挥连续性，是会计准则的适用性更强。中国的会计准则制定必须合理的参考美国同行的优点，不能再是阶段性的发布，制定的两个阶段之间相隔的时间应该大大降低。

（二）努力提高会计准则制定公开性和公正性。我们知道，各个国家的会计准则的制作过程基本上是一样的。也就是说，一个国家想要提高它的会计准则的质量，它的重点不在程序的安排而在制作过程中的公开程度与公正性。中国的境况就在于公开程度太低，以至于公正性与合理性也是难以保证的。这个可以和美国的制定过程相比较就能得到答案，我们会计准则的效率低下很大程度上就在于没有公开性，因此为了解决这个问题，我国应当广泛地进行调查，做到真正切实的去调查各个行业部门，广泛收集各个企业部门的意见，提供多种交流平台，多与媒体建立联系，规范相关法律法规。

（三）加快会计理论研究，为会计准则的制定提供坚实的基础。任何准则规范的制定都不是没有源头的，绝不是纸上谈兵，他需要科学工作者的严密的研究为其制定提供科学的依据。会计理论构成的框架就是会计中的一些核心概念、原则、规定，这些理论就是建立健全会计准则的依据，研究人员必须理论与实践相结合，不光要完善自身的学术能力还要努力地去实践，只有理论依据做大做强我们的准则制定才会更为合理科学。这一点上我们远远落后发达国家，我国的会计框架存在很多不明确的地方，这就导致了很多处理的困难，也为一些不法企业找到了违法犯罪的契机，理论的补强不单单是概念、原则的制定，更重要的是提供给会计人员一个合理的框架，只要在这个框架下，他们才能真正发挥主观能动性，这样才能真正完善我国的会计行业。

（四）会计准则制定必须广泛考虑各个企业部门的利益，应当做到适宜性与代表性的统一。财政部在制定会计准则时往往是借助自身的权威来强制各大小企业来使用准则，至于该准则是否合理使用则往往不多考虑，因此这样的准则是缺乏代表性的，它的实施必定缺乏实用性。首先，我国目前的形势是国企、外企、中小型企业三足鼎立，此外还有很多企业部门正在赶上浪潮，因此，在这样一种局面下会计准则的代表性与适宜性就非常重要。其次，我们要努力避免制定者为了某些个人的利益而制定准则，这样的话极个别的代表就成为了准则的获益者，而更多的人则成为了被动者，这样是很难发挥各个企业积极性的，那么中国的市场经济是很难做大做强的。

（五）努力与国际接轨，加强国际交流。我国会计准则制定更多的借鉴发达国家国以及国际会计准则委员会的成果，这是一种必然的结果也是一个良好的开始。因为西方发达国家却是有他们的优势，我们要想加快发展必须站在前人的基础上，努力实现国际接轨，形成一种国际化的趋势，使我国会计准则制定更为完善与合理。随着我国改革开放与“入世”，与国际的经济交往不可避免也势在必行，但在国际化的过程中我们一定要切记走自己的路，不要生搬硬套，那样必然会导致更大的失败，我们要学会利用前人的成果，实现更大的开放与发展，不仅仅是在会计部门，更多的部门也应当实现国际化与全球化，这样多点的发展才能真正带动全局的发展，我国的市场经济才能实现蓬勃猛进，那么我国的会计行业才能真正为我国经济的腾飞做出应有的贡献。

［1］FASB.美国财务会计准则委员会对美国证券交易委员会关于原则导向会计体系建议的回应［Z］.中国注册会计师协会，2004.

［2］刘科.中美会计准则中无形资产的比较研究［J］.中国乡镇企业会计，2008.5.

［3］王建新.中美会计准则比较［J］.中国农业会计，2008.8.