非审计服务对审计独立性的影响

□文/董凤莉

（安徽建筑大学管理学院 安徽·合肥）

在注册会计师行业诞生与发展过程中，审计一直是其传统主导业务，审计业务是其主要甚至唯一的收入来源。如今，随着市场经济的不断发展，资本市场的不断壮大，决策对会计信息的依赖也越来越重，审计对于审计委托人也不再是其唯一的需求了，会计师事务所的非审计服务业务应运而生并且不断扩大。

但是，自从美国“安然”东窗事发，为其提供审计业务的安达信会计师事务所受到了来自全世界的舆论谴责，呼声较高的认为安达信为安然提供大量非审计服务且对非审计服务收费高于审计服务是造成其独立性丧失继而审计失败的主要原因。非审计服务的提供是否会影响审计独立性成为审计学术界和职业界关注的焦点问题。本文就非审计服务是否影响审计独立性这一问题谈谈自己的看法。

一、非审计服务和审计独立性的界定

（一）非审计服务的界定。非审计服务，顾名思义是相对于审计服务而言的，可以从区分非审计服务和审计服务来得出非审计服务的内容。但是，目前对于非审计服务尚没有得出明确的定义，部分文献认为，非审计服务就是会计师事务所向客户提供的除审计服务以外的多种服务的总称，即指管理咨询、税务服务、会计服务等业务。

（二）审计独立性的界定。注册会计师在执业中保持独立性是注册会计师职业道德最重要的要求之一，也是审计报告客观、公正的基本要求。审计独立性是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构，包括实质上的独立和形式上的独立两种含义。所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。注册会计师只有与委托单位保持实质上的独立，才能够以客观、公正的心态发表意见。所谓形式上的独立，是对第三者而言的。注册会计师必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份，即在他人看来，注册会计师是独立的。

二、非审计服务对审计独立性的影响

（一）非审计服务对审计独立性的正面影响

1、坚实会计师事务所的财务基础，提高审计独立性。广泛的服务范围和领域能使会计师事务所拥有更坚实和广阔的财务基础。审计业务发展至今，传统的服务已经很难通过职业竞争扩大收入，非审计服务具有较高的附加值，已经成为会计师事务所收入的新增长点。事务所财务实力的壮大提高了其财务安全保障系数，使事务所更有能力承受失去客户造成的损失，彻底割除对客户经济利益的依赖性，增强注册会计师独立判断能力，使其发表的审计意见保持独立、客观、公正。

2、有利于事务所巧用人力资源增强实力。由于客户经营和财务结构的复杂性，审计工作越来越复杂，有效的审计有赖于多方面专家的集体工作。但是，事务所应尽可能利用自身的人力资源，增强其自身的竞争实力，降低对外部专家工作的依赖性。非审计服务的开展，有利于事务所吸引并留住各类专家，同时也会丰富事务所专家的知识和技能。

3、促进事务所提高自身的技术水平。由于历史的原因，我国注册会计师的专业水平还需要大幅度的提高。对于年轻的注册会计师来讲，通过实践积累专业经验是提高审计技术和专业判断能力的必要途径，提供非审计服务则为会计师开拓了更多、更广泛的实践机会。同时，事务所要开拓业务，必然也会以各种方式促进会计师不断努力以适应市场的需要。注册会计师将提供非审计服务得到的技术和经验用于审计过程，又可以加强注册会计师独立判断的能力。

（二）非审计服务对审计独立性的负面影响

1、高额收费影响审计独立性。一方面事务所提供非审计服务的收入比较可观，而审计服务的收入相对较低。事务所害怕失去非审计服务这块“诱人蛋糕”，只好在审计方面做出妥协，这就使事务所与客户之间存在一定的“交易”成分。这样在事务所收取高额非审计服务费用的情况下，事务所是很难独立、客观、公正地发表审计意见的；另一方面当非审计服务的收入超过审计服务的收入时，会使非审计服务与审计服务之间形成竞争关系，而收入较低的审计服务竞争者趋弱，注册会计师会将更多的精力集中于非审计服务，对审计服务的质量造成一定影响。

2、对客户成功的欲望影响审计独立性。注册会计师受约提供非审计服务，其工作质量可以通过考察客户的经营成果加以衡量；同时，管理当局也是根据评估管理者的标准来评估提供非审计服务的注册会计师。也就是说，注册会计师的声望取决于其成果，并且经营成功的客户卷入诉讼的可能性也比较小。那么，注册会计师在非审计服务的结果中就不可避免地与客户存在着财务利益关系，从而削弱注册会计师的独立性。

3、削弱注册会计师在公众心目中独立的第三者地位。社会公众相信注册会计师行业可以提供高质量的审计服务，而随着非审计服务的拓展，注册会计师行业已形成的职业准则和法律责任体系正受到财务报表使用者的质疑。由于非审计服务的多样性和不成熟性，使得该领域内的职业准则和责任体系的建立几乎不可能，从而使注册会计师独立、客观、公正的声誉受到损害。

［1］陈丽蓉，肖佳，李红.非审计服务的现状分析［J］.会计之友，2009.7.

［2］陈琳琳.我国注册会计师行业发展非审计服务问题研究［D］.吉林大学，2007.2.

［3］路远志，郭彦斌.非审计服务在我国注册会计师行业的发展［J］.财会研究，2007.4.