浅谈商业银行会计信息失真的原因及对策

刘 伟

（中国农业银行股份有限公司扬州分行，江苏 扬州 225000）

一、商业银行会计信息出现失真状况的原因

（一）主观原因

主观原因造成的会计信息失真最主要表现在帐外经营、虚假帐表、乱用会计科目以及虚假会计业务等方面，致使这些情况产生的深层次原因主要表现在以下几个方面：

1.利益驱动之下，急功近利，粉饰考核业绩。上级对下级设置考核指标本无可厚非，下级为保证完成任务对上级行的指标加码也是正常的，但在银行体系中确出现问题：从总行到基层网点有6-7 个层级，中间每个层级都会对下加码，到最基层时任务指标就与总行的初衷相去甚远，按6 个层级20%加码计算，总行制定1 万元的任务指标，到最基层时任务变成1 万元*1.25=2.49万元，即翻2.49 倍，加码越大层级越多，翻倍也越多。这种任务指标的科学性、客观性值得商榷，这种情况是认为制造虚假信息最为主要的原因。

2.会计人员的素质不高，不能与业务发展的需求相适应。最近几年，伴随不断深入的金融改革，商业银行的业务也成飞速发展的态势，但它们在对会计人员的教育和培训方面却显得相对滞后和分散，绝大部分会计人员都在忙于机械化式的日常工作，有的甚至还会在日常工作中出现错误，更不用说对新问题、新情况进行处理了。因此，现如今最为关键的任务便是使会计人员的素质得到提升。

3.作为金融监督部门，在监管会计信息的完整性和真实性方面不加重视。传统的监管最主要是侧重在对金融机构违纪违规问题的查处上，对商业银行的稳健合规经营加以监督，通常情况下，在对会计资料真实性方面的检查监督不够重视，尤其是在面对金融业务进行大量应用之时，由于计算机作弊存在极大的隐蔽性，因此导致监管不能到位。

（二）客观原因

1.确认利息收入之时，不能对原则加以充分执行

在进行贷款信息收入的确认之时，要按照权责发生制要求来进行。银行在进行利息计收之时有两种不同的计收形式，这两种形式不会造成会计信息的失真。但由于受贷企业在诚信度、财务状况、经营状况等方面的不同，银行贷款利息收取便会存在不确定性，某些贷款利息无法按期收回，有的甚至还无法将本金收回，根据权责发生制相关要求，需在每季进行收入确认。在实际应收利息中由于部分无法收回，导致这部分收入无法变成现金。如此一来，这部分的利息收入便欠缺支付能力。相对应的，收入和费用相配比的利润也是虚增的。利润和收入的虚增使得利润表在反应商业银行盈利能力和经营成果上不能进行真实反映，从而造成所提供会计信息欠缺真实性。

2.创新业务产品时会计政策的选择空间存在很大弹性。

传统业务的会计政策基本稳定，但创新业务及产品在执行会计政策时，银行有很大的选择空间。会计政策选择的不同所产生的会计信息也会相应不同，进而对不同利益相关者产生不同影响。

二、商业银行会计信息出现失真状况的对策

（一）建立健全会计制度体系

一方面，会计制度的规划和制定，需对会计环境变化有超前预测和分析，在对客观环境不确定性加以充分估计的前提下，争取在事前就将会计信息的不实性控制住，以此避免不确定性的环境对会计产生过多影响。为使会计信息真实、准确，要尽可能的使会计政策选择空间缩小。当可以采取多种会计处理形式之时，会计制度应对每种方法适用的范围加以规范。对新业务新产品要从总行层面加以规定，明确会计处理，避免各业务层面随意入账的情况。另一方面，对会计报表体系予以不断的完善，对银行相关信息进行正确评价。通过增加业务报表，对现今报表中无法反映的信息予以补充，尤其是对衍生业务和表外业务予以充分披露。

（二）严肃财会制度

要让单位负责人对本单位应承担的法律责任予以不断强调，让他们能对会计信息的客观性和真实性予以高度重视，对违反相关法律制度的人要严肃处理，让违法者无处遁地，从而避免主管上弄虚作假的情况。只有这样，才能将会计造假的冲动予以有效抑制，才能在根本上确保会计信息的完整性和真实性。

（三）完善考核机制

合理的业务指标能够促进业务发展，因而商业银行的各管理层要从实际出发，合理制定考核指标，不能简单地加码分摊，在追求利润的同时，要以提高市场占有率为主要目标，制定符合市场规律的考核指标。

（四）加快计算机操作软件的升级和完善

现代商业银行业务操作基本都是通过计算机处理的，在计算机软件方面进行提升和完善，操作人员按业务品种输入数据，由计算机后台进行账务处理，可有效降低人为记账差错，促进账务真实，提高会计报表的准确性。

存、贷款利息是银行的主要收支范围，占银行收入和支出的百分之七十以上，因而对应付利息和应收利息的确认方式直接影响到银行损益，进而影响到能否真实反映银行的经营情况。要避免人为调整应收利息的确认方式，通过计算机后台按权责发生制计提利息很有必要。因而，完善的计算机操作软件直接关系到银行业务报表的真实性。

（五）不断提升会计人员的素质

作为会计人员，在处理相应的会计业务以及对外披露信息之时，一定要遵守相关的法律法规，切忌不能为了私人利益而披露假信息、做假报表、假账。与此同时，面对大量新问题和新课题的出现，会计人员应要与实际情况相结合，不断研究和学习，从而将会计工作推向新高度。

（六）制定适合银行业的会计准则

由于商业银行所属行业非常特殊，使得它的业务性质也不同于其他行业。现如今，企业会计准则不能与现代银行发展需求相适应，因此亟需单独制定针对银行业的会计准则。

三、结语

商业银行会计信息作为一种经济信息，它不仅会对银行业务的经营状况有所反映，同时还会对国民经济的资金运作状况有所反映。商业银行的会计信息一旦失真便会对管理层决策产生直接不利的影响，并且还会对国家整个的宏观调控产生不利影响，进而对广大债权人利益产生影响，如此一来，确保商业银行会计信息的真实性也就显得尤为重要了。

[1]李炜.浅谈银行会计信息失真的成因及对策[J].中国外资，2010(08).

[2]李艳英.浅谈会计信息失真的治理[J].北京电力高等专科学校学报(社会科学版),2011,28(06).