购买法和权益结合法下合并报表编制研究

金越旻

（中国人寿财产保险股份有限公司绍兴中心支公司，浙江 绍兴 312000）

购买法采用公允价值进行企业财产的核算，反映出了企业在合并的时候进行公平、透明交易，可以有效避免企业暗中操纵利润，通过企业合并而迅速从中获利。但是也存在着缺点：财务计价的基础不一致，合并企业的资产盈余和负债都是按照财务账面价值进行计算的，被合并企业的资产负债却是以公允价值计算的，只承认了被合并企业的商业信誉价值却没有承认合并企业的商业信誉价值。我们现阶段市场信息还不够全面，准确，资产负债的公允价值的精准性还有待于进一步考究；太高的估价会给企业以后的经营发展带来沉重的经济负担。权益结合法符合了历史成本的原则和企业持续经营的观念，同时因为我国的企业会计制度已经采用了计提企业财产减值的政策，所以资产被过高估计的程度较低，操作也很方便、成本很低，可以帮助企业在合并以后迅速地扩大规模进行盈利。但是权益结合法缺乏科学、合理的理论基础，在使用的过程中容易滥用，合并主体可以通过合并，迅速获利，但也不能反映合并后的经济实际价值。下面本文就二者的不同展开全方位的论述。

一、购买法和权益结合法的区别

1.使用购买法的最基本前提是非同一控制下企业进行合并时一个企业获得另一个企业按照公允价值计量的净资产的商业交易。和企业购置普通的资产交易没有什么区别。所以，母公司的经济财产按照合并当日的实际情况进行入账，子公司的资产和负债按照合并日的账面价值入账，购买价格和子公司全部商业价值大抵相同，子公司在合并当日的留存收益不能算进母公司的留存收益账面上，要在两个公司的财务报表合并的时候进行账面抵消[1]。

2.权益结合法是企业在合并的时候不同公司的股东之间进行商业交易，不是不同企业实体之间的商业交易，合并的企业之间很难区分出哪方是购买者、哪方是被购买者，并且合并企业的经营内容、管理思路、人事安排并没有发生重大变化，所以这种企业的合并实质上是股东权益的对等结合，不是一次性的购买交易。在权益结合法下，合并企业的资产和负债都是按照财务账面价值入账，留存收益也同时并入财务报表[2]。

二、购买法和权益结合法在编制企业财务报表时的差异和影响

1.首先，购买法是按照企业全部经济财产的公允经济价值合并到另一家企业的财务报表上面，但是权益结合法是把企业账面上资产价值合并到另一家企业的财务报表中。在现实的商业交易中，企业资产的公允价值是大于账面价值的，这就使得购买法下面的资产价值要高于权益结合法的资产价值，此外，鉴于购买法要确认商业信誉，这方面也会使它的总资产价值高于权益结合法的资产价值，因此，人们也比较乐意采用购买法。但是购买法也存在缺点，由于企业资产在合并以后在正常生产经营中的消耗浪费，增加了企业的总成本和各个方面的费用，因此，资产价值越高导致将来的成本费用越高，成本费用高了利润会有所降低，所以，在使用购买法的时候如果多计算财产，就会导致将来成本费用增加利润的减少。在使用权益结合法的时候会少计算企业财产，从而使企业未来利润上升。其次，在购买法中，合并企业并合并时候的利润包括企业被合并以后未来经营产生的利润，合并以前企业的留存收益也是作为购买成本的一部分；在权益结合法中，合并企业的年度利润直接并入另一家企业的财务报表中，不管合并的具体日期，所以，只要被合并企业之前存在留存收益，在你合并后必然会大于购买法中的留存收益。最后，因为权益结合法企业的经济财产是按照财务账面价值计价，但是财务账面价值通常比公允价值较低，这些资产还存在着将来的收益。合并企业就对这些收益进行出售，增加合并后的利益，让权益结合法中确认的利益大于购买法。此外，由于财产的数目小，一定会使资产的利润提高，从而带来良好的经济效益[3]。

2.购买法和权益结合法对企业编制财务报表的影响。首先，购买法仅仅把合并以后被并企业所获得的利益和损失算入利润表，权益结合法把被并企业一整年的利益和损失算入企业的利润表，所以在合并的初期阶段，权益结合法的利润总额要大于购买法。除此之外，由于经济不断地发展变化和物价的上涨，企业资产的公允价值在正常的市场经济条件下都大于财务的账面价值，所以主动合并的企业在合并结束以后通过把并入资产按照市场上的公允价值出售，增加当年的利润。弥补当年财务报表的明显差异[4]。其次，在企业合并以后，购买法按照企业资产、负债的公允价值进行财务分析、承认了商业信誉价值，但是权益结合法按照原来的财务账面价值记录被合并企业的资产和负债价值，不承认商业信誉价值，导致在合并以后，权益结合法得到的资产价值要比购买法少很多，所以所确定的成本费用也小，利润变大。在制作财务报表时，可以很清晰地看到这一情况。最后，购买法按照公允价值计入财务报表，并入的净资产总额较大，但是合并以后的利润很低从而使净资产收益降低；权益结合法按照企业原有的财务账面价值记录，虽然并入的净资产很低，但合并后的利润相对较高从而使净资产收益提高。对于合并的成本，在财务合并损益表中，购买法中直接增加到了被合并企业的净资产的陈本，权益结合法中作为管理费用抵消资本的公积[5]。

三、结语

综上所述，购买法和权益结合法都有利也有弊，从理论基础和财务报表看，购买法和权益结合法都有各自的使用范围。在现实的商业交易活动中，企业可以根据自身实际的经营情况进行合理选择，提高企业整体运营能力，为社会创造更高的经济价值。

[1] 周旻.初探合并报表的会计处理方法[J]. 商场现代化. 2010(28)

[2] 郝婕.合并财务报表会计方法研究[J]. 时代金融报. 2010(05)

[3] 刘树全.企业合并会计处理方法探究[J]. 科技信息报(学术研究). 2009(03)

[4] 展晓燕.浅谈我国合并报表的方法[J]. 科技情报开发与经济. 2010(09)

[5] 李静,邓越.浅谈我国企业合并会计处理方法[J]. 经济视角(中旬). 2011(03)