公允价值在会计实务中的运用

王兰兰

（兰州植物园，甘肃 兰州 730070）

我国新《会计准则》中公允价值已经广泛运用，公允价值在会计理念中存在着很大的优越性，但是其缺陷也是无法遮掩的，这就需要我们谨慎运用。

一、公允价值在企业会计实务中的运用现状

企业会计，只有满足一定的条件下可以来衡量公平价值，基本计量属性仍然是历史成本。由于取得时的实际成本相对容易和直观，在企业实践中，许多资产的初始确认的价值历史成本计量已经被采用，如存货、固定资产采购成本的确认是历史成本。中国的《企业会计基本准则》也明确:“企业在会计要素的测量，一般应采用历史成本”。这实际上是在强调历史成本计量属性的主导地位在我国的会计。它也表明，我们的国家是在历史成本的基础上测量的前提下，引入了可变现净值、重置成本、公允价值以及现值。

二、公允价值在我国会计实务中应用面临的问题

（一）缺乏系统的公允价值准则和框架体系及应用操作指南

当前我国会计准则对公允价值计量属性已经没有一个特定的会计标准，但在具体会计准则，分布相对分散，以及各种具体的会计准则对公允价值由于缺乏内部一致性。同时，特定的会计原则的规定公允价值计量属性只是原则，没有具体的说明，它给使用公允价值在会计实践增加了困难。

（二）缺乏成熟的市场条件

根据公允价值的获取途径来看，相对完美的市场是获取公允价值的重要保障。这种近乎完美的市场主要体现在交易过程中的公平性能，市场必须充满活跃和竞争的气氛，根据市场信息来确定公允价值是公平的和可靠的。但是目前情况下，我国市场垄断现象相对严重，有大量的关联方交易，市场分割现象相对严重，执法和管理比较宽松等使得市场环境无法达到一种完善的状态。在这样的市场条件下，和可靠的确定公允价值在会计实践是非常困难的，通常导致使用公允价值计量属性由于条件欠缺的问题不得不放弃， 就算部门情况下使用了公允价值也很难保障信息的准确性。

（三）会计人员的会计职业判断能力面临挑战

在我国会计准则和会计制度的实施一直都是比较规范的，会计人员在会计实践中更多地关注如何根据规范会计处理，对经济业务本身在分析判断方面有所忽视 ，并以此为依据选择的会计政策。所以，会计人员不能得到锻炼和提高会计职业判断能力。然而，在2006年颁布的新会计准则往往原则指导，这就对会计人员职业判断能力提出了挑战。分析当前会计准则对公允价值计量属性只给出抽象原则，没有具体操作方法，涉及大量的估计和判断，因此应用公允价值计量属性在会计实践中对会计人员的会计职业判断能力提出了更高要求。

（四）对财务报表审计提出了更高的要求

公允价值的计量在我国目前的市场环境和会计环境下还存在着很大的风险，因为不论在专业素养还是经济技术市场环境的判断，风险的把握方面，都对会计人员提出了更加严格的要求，这就要求审计人员不仅要有丰富的专业经验，也有一个风险管理和内部控制系统和专业知识，精通计算机网络技术，还需要相关法律、经济、金融和专业知识。而这正是大多数审计人员缺乏，这可能会增加风险的公允价值审计，这将间接影响到公允价值在我国会计实践。

三、对策建议

（一）建立实施公允价值计量的良好环境

随着企业的兴起，会有很多业务涉及公允价值，因此，我们必须加快发展的具体标准规则，完善相关法律法规，建立一个诚实公平、自由开放的交易规则体系，通过建立良好的内控和公司治理结构，加强企业管理的限制，会计造假违规的机会成本远低于其预期盈利，股市监管机构应借鉴美国的高额惩罚性损失的会计欺诈行为的惩罚，以震慑企业使用公允价值操纵利润的心理，加强注册会计师行业自律，营造良好环境，加强公允价值的实现。

（二）规范企业风险管理体系

应当结合我国国情来解决公允价值风险问题。第一，所有制结构进行调整，国有股和法人股的比例，应当适当的进行减少，建立真正代表全体股东的利益，独立的主要股东，管理和实施有效的制衡如果实施，董事和经理在职务上不要进行兼容，以消除董事和经理人员交叉任职，董事会必须引入相当比例的独立董事。第二，大力发展职业经理人市场，董事和管理人员的股票期权激励计划的实施，确保经理的个人利益，并增加公司的长期价值公司的会计政策选择与股东利益的汇合。最后，提高企业的风险管理体系。国家制定相关的风险管理政策和程序，以确保企业采用公允价值，实现全面风险管理框架和企业风险承受能力相一致的风险管理目标，并保持信息在企业中使用的公允价值估值方法和政策的一致性提供定期的信息是用来反映公平价值法及其对企业财务状况和盈利能力的影响。

（三）提高会计人员素质

如何使得会计人员更加专业，主要从两个方面来进行探究：第一，加强职业道德建设，加强法制教育提高会计人员的思想水平，在不违反法律、法规和会计准则的基础上加工会计业务的同时，切实加强诚信建设，保持职业良知，牢固树立务实求真，从道德方面根本上消除虚假现象。第二，在业务培训过程中帮助会计人员加强熟悉和掌握新的会计处理方法和程序，以完善的交易和事项的确认、计量，报告判断处理能力，降低会计信息失真的行为与公允价值判断过程中出现偏差问题。

[1]赵彦锋，等.我国上市公司公允价值运用的经济后果——基于2008年年报的数据分析[J].广东商学院学报，2010 （04）.

[2]支晓强，童盼.公允价值计量的逻辑基础和价值基础[J].会计研究，2010（01）.