浅析普通发票“以票管税”的问题及治理

唐书林

（西南财经大学统计学院，四川 成都 611130）

所谓“以票管税”，即从掌握销售额入手，了解企业生产经营概况，从而保证税收应收尽收，逐步走向依法治税目标的一种征管模式。我们可以简单地理解为通过发票衡量税收，这是我国特有的社会主义税收制度，在方便税收监控的同时也出现了很多问题，比如发票的多开与拒开，滥用虚假发票等。这一方面反映了我国有关部门监管力度不够导致发票内容的真实性存在质疑，另一方面也体现了制度本身存在一定的漏洞导致违法人员有可乘之机。

普通发票对税收的管理中所出现的普通发票的取得者有三类：消费者，非生产经营部门如党政机关、事业单位、社会团体等，下一流转环节经营者。第三类还可分为增值税小规模纳税人和非增值税纳税人。目前，大部分消费者没有索要发票的习惯，而索要发票的多数是为了报账或者用于自己将来出具给其他消费者，当然也存在相当一部分人只把索取发票作为一个过程，最终的目的为了砍价。同时商家也会寻找各种借口拒绝出具发票或出具虚假发票。而一般纳税人和小规模纳税人之间，小规模纳税人相互之间在销售和购进货物时，不开具发票，主要以购销货清单或合同为结算依据。

近几年，我们也看到普通发票的发展与改进。例如：大型超市都统一采用发票联作为收银凭条，方便了公款购买及报账等的手续简化，只需拿收银小票即可入账，还特别指出购物卡购买的内容不能作为报销凭证，这在一定程度上减轻了监管双方的负担，账目明细一目了然。同时，大型正规的购物网站也可索取机打发票，规范了购物程序，也确保了网购安全性。如此种种我们可以看出税务部门整治规范发票的决心和努力，虽然成效还有待时间检验，但一定程度上给消费者等弱势群体一针强心剂。

针对当前“以票管税”制度中出现的种种问题，导致国家不能高效完全地获取税收收入，进而使国家宏观收支在一定程度上产生偏差。我们可以清晰地认识到，在当前税收体制的条件下，进行税制改革是很有必要的。笔者初探此问题，认识尚浅，只能浅谈对税制改革的一些建议。

首先，加强税法宣传，全面广泛地推进税法普及。

税法宣传是规范税收的先决条件，加强税法宣传可以教育纳税人和广大群众认识到合法纳税的意义，有利于提高纳税人的积极性，也可以让其了解税收的规范程序，对改善但当前税收社会环境有着重要意义。因此各职能部门、税务部门有责任加大宣传力度，尤其在发票使用知识方面，让涉及到专用发票的人都知道如何合法使用专用发票及承担其违法使用的后果，以规范企业使用专用发票的行为。同时，配合企业加强专用发票的控管工作，增强自我保护意识。在如何正确使用增值税专用发票上，应做到理论宣传与事实宣传同步。少一点空泛宣传，多一点实在的宣传内容；多利用报纸、电视、杂志、网络等媒体，寓宣传于娱乐之中，确保税收宣传收到更好效果。例如，举办税法知识竞赛不失为一种灵活宣传税法的方式，通过竞技比赛使更多的人能在短时间内掌握一定的税法知识，树立正确的价值观以减少违法犯罪发生的可能。

其次，加强发票管理，严厉打击发票违法犯罪行为。

在完善日常发票管理的情况下，税务机关应结合发票检查，针对工作中发票管理所出现的问题，及时解决并在各级部门进行经验推广。通过检查发票整顿和规范经济秩序，逐步修补发票管理在实施中的漏洞。对检查中发现的问题，应按照相关法律法规进行惩处，对严重违反《征管法》和发票管理办法规定的单位责令整改，并视情节严重情况进行通报批评。各地税务机关应与财政、审计、司法等有关部门加强联系，严格审核违法票据入账行为，同时加强执法，各方联手严厉打击发票偷税漏税的违法犯罪行为，净化发票使用环境。

最后，实行凭票退税制度，提高消费者索要发票的积极性。

增值税的最终负担者是消费者，从增值税的设计理论和实践看，消费者购货所支付的增值税是没有扣除的，所以，发票对消费者来说并不重要，索不索取发票，与自己的切身利益无关，这就为纳税人逃避税收成为可能。发票管理应切实考虑消费者心理，针对社会中广泛存在的“无票优惠”现象，树立消费者索票意识是关键，同时一定程度的奖励刺激也不无道理。例如现在不少地方实行的发票抽奖，一定程度上提高了消费者索要发票的积极性，在增加税收方面起到了相应的效果。

当前，不少专家呼吁凭票退税，即消费者购买商品时，只要取得发票，即可凭发票到财政部门申请退税。这样会有效地控制纳税人在零售环节不提供发票或消费者不索要发票逃避税收的现象，同时树立起全民消费所要发票的意识。

不管税制进行怎样的改革，国家监管力度达到怎么严格的水平，总会有新的手段钻法律的空子，问题总是会层出不穷的出现。只有人民对税收有了正确的认识和良好的社会导向，税制改革问题才能得到真正解决。因此在国家严格监控情况下提高公民素质才是上上之策。

[1]张斌.杜绝假发票要“釜底抽薪”[N].人民日报，2010-7-27.

[2]王尤贵. 解读增值税“以票管税”规定[J].财会信报，2009（10）.

[3]王国清.财政学[M].高等教育出版社，2010（6）.