会计学教与学类比方法研究

韩 存，孙静芹，毛剑芬

(山东工商学院会计学院，山东烟台264005)

会计学是以特定的单位或组织的生产活动、销售活动、筹资活动、投资活动以及管理活动的过程进行计量、记录，并对各种经济活动计量和记录的结果以财务信息的形式进行报告的行为过程。会计学的学习既包括本学科的专业理论知识体系、技术方法及其构造体系，还涉及经济学、法律学、社会学知识。会计学不只是单一的技术和制度体系，还包含了支撑会计学及其推动会计学理论与实践不断发展变化的其他学科的知识。

会计学知识的庞杂性和专业技术性及其不断变化的特点，决定了会计学的学习具有一定难度和繁杂的特性，为此，研究更有效率、更适合于当今大学生进行会计学习的方法是非常必要的。

在多年会计学教学实践中探索出了一种与外国语类比的教与学的方法。本文首先归纳总结了会计学学习与外国语学习的相似之处，其次，对会计初学者易出现的学习方法不当的问题进行了探讨，并就存在的问题提出了具有针对性的解决办法，最后，就如何有效地掌握会计学提出了个人见解和学习方法。

一、会计学与外国语学习的相似之处及其类比分析

会计学与外国语学习的相似之处可以概括为以下几个方面:一是都有大量的独特用语，并且需要准确记忆和理解。二是都必须遵从一定的“语法规则”“准则规范”使用其独特的语言。三是在两者的学习过程中，都需要经过“语言”之间的转换过程，外国语学习如此，会计学的学习也需要将经济业务转换为会计专门用语。例如，会计要素、会计科目(账户)等，转换的快慢和熟练程度，决定了学习效果和效率。四是尽管初学者和非初学者之间，初步学习阶段在接受能力上有很大差别，但两者都是只要努力人人都能学会。五是外语学习和会计学习都需要进行大量的练习和实践，外语需要借助于字典等学习工具，会计学习需要手工实验和电算化实验等学习手段与工具。

会计学的独特用语集中表现为“会计科目”，这是会计学习的“单词”，尽管会计科目的设置遵从了简明易懂的原则，但是，每一个会计科目都有其反映的特定而确切的经济内容，会计科目的性质相当于外语单词的词性，其增减变动就相当于单词的词尾变化。在会计教学的过程中，采用上述类比的方式向学生强调对通用一级会计科目的理解和记忆的重要性，多年实践证明这种方法会引起学生的高度重视和学习的兴趣，这主要是因为我国在校大学生至少自小学就开始学习外语，尽管各自对外语学习的体会不尽相同，但是，大家有一个基本的共识，那就是学习外语至少要掌握3 500～5 000基本单词，一级通用会计科目就是外语学习中的基本单词，这个基本道理讲清了，学生会自主的学习和记忆，这样能够为下一步的学习奠定良好的基础。

会计本来就是要把经济业务转换为所涉及的会计科目及其金额的增减变化，这种转化的最基本规则是“借贷记账法”，借贷记账法是现代会计学习的基本语法，会计原则、会计准则及其制度等会计规范是高级或特殊的语法现象。对会计初学者来说，借贷记账法的记账规则和应用练习是外语学习的造句训练。例如，从银行取得现金1 000元的业务处理的会计分录是，借:库存现金1 000;贷:银行存款1 000。

谁都会按照借贷记账法的规则作上述会计分录。也正如“这是我的书包”，英语一定译为“This is my bag”，而不能译为“This is my pencil”一样。这个阶段学生兴趣较高，教与学的效果都较理想。

在外语学习的过程中，对于初学者来说，往往是先在大脑中一边想着汉语一边译成外国语，反之亦然，我们将它称之为“双向互译”现象。在会计学的学习中也是如此，初学者一边考虑经济业务，一边考虑到底用会计的那个会计科目，形成了会计单词——会计科目、会计语法——借贷记账规则的增减与经济业务的“双向互译”。在这一阶段，学生普遍感到很枯燥和思维转换上的困难。在我国大学的本科生外语水平普遍较高，对会计学习中产生的这种困惑和困难把它比作外语学习中的双向互译，学生会感到很释然，让学生坚信再向前进一步就是质的飞跃。让学生了解到这是会计学习的必经阶段，减轻和打消了学生对会计学学习的畏惧情绪和顾虑，有利于进一步激发学生的学习热情。

会计与外国语的入门学习较难，因此，有学习经验和完全没有学习经验的学生在初始学习时的接受能力和理解能力差距很大;但是，经过一段时间的学习之后差距明显缩小。会计和外国语同属于社会科学，会计是商业沟通语言，主要是经营者与企业各利益相关者沟通的手段与工具，语言是人们进行交流与沟通的工具，两者同属于社会科学，不存在学不会不能理解的问题，尽管有很小成分的天赋，但其影响程度远没有自然科学那样明显，只要持之以恒的努力都会学习的很好。

二、会计初学者可能出现的学习误区

尽管会计学习只要通过不断地努力都能学懂学会，但遗憾的是总有学生考试不及格，除一部分同学不努力的因素外，更主要的是大部分学生在学习方法上存在这样或那样的缺陷和不足，可能出现的误区主要表现在以下几个方面:

1．感觉会计“好像很难、很抽象”“计算很繁杂”，对会计世界感到陌生，缺少亲近感。其实，这种现象不仅限于会计学，其他学科如外语、计算机的学习，如果把自己不能置身于该学科的语言和学习环境中，也难学好这些课程。因此，必须去掉先入为主的观念，使自己置身于所学的学科中，兴趣是最好的老师。具体的对策方法是，要准确记忆和理解专门用语，注重生活中的事例与专业知识之间的关联，养成会计特有的思考方法和习惯。例如，在某地发生了这样一件事，距离某历史悠久的葡萄酒庄园的葡萄育种基地不到1公里的地方住着一家普通农户，该农户的主人小时候种下了一棵葡萄树，他怕邻居孩子到秋天果实成熟时摘葡萄毁坏了葡萄树，他每年夏天就把葡萄剪下来，结果这颗葡萄树越长越高越粗，50年后，居然长成了一棵很大的葡萄树。当地政府要修一条公路，按照设计从该农户院子通过，要伐掉这颗葡萄树。关于这颗葡萄树的补偿价值多少的问题政府和农户的认定价值相差很大，政府认为赔偿其500棵葡萄苗的钱，折合人民币2 500元，农户认为他花了50年的心血，应该补偿50 000元。双方争执不下，影响了整个施工进度。记者对此事件进行了报道，酒庄董事长得知这个报道后，认为这样一棵树很难得，立即带领葡萄育种专家对这颗树生长情况和土质进行了鉴定，鉴定结果是，利用这棵树的果实可以酿造两瓶15度的上等葡萄酒，每瓶在国际市场上售价为2．5万元左右。按照这棵葡萄树还可生存50年，那么，这颗葡萄树的价值应该是125万元，并且15度的葡萄酒只有是树龄在20年以上的葡萄树的果实才能酿出。这棵树可谓“树神”，应该受到保护，这颗葡萄树后来被葡萄庄园收购和保护，该葡萄酒庄园将这颗树作为现代农业参观的主要景点，作为酒庄历史悠久的见证。这个故事对学生理解资产计量属性是一个很生动具体的例子。农户是按照历史成本来确认这课葡萄树的价值，政府是按照葡萄树本身的价值来确定其价值，酒庄是按照其使用价值带来的未来现金流量来确认葡萄树的价值。这个例子可以引深为，资产是价值与实用价值的统一体，可以从不同的视角来定义其价值，但现代会计是以资产的持有目的为核心来确认其价值的。教师学会联想，也应该指导学生如何学会在生活中体悟所学的学科专业知识。

2．忽视会计基本概念的理解，对会计缺少整体认识。初学者体会不到会计基本概念在整个学科体系中的重要性，因此，忽视会计基本概念的学习。会计学的概念是在会计实践的过程中不断得到丰富和精炼得到的，其内含特定、表达精准，不仅需要准确记忆，还要做到准确的理解。例如，资产是现代会计的核心概念，其具体定义“是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”［1］。有“会给企业带来经济利益”的限制，会计的资产概念，小于经济学资源的概念。在定义中企业“控制的”资源，扩充了资产的范畴，即会计学上的资产概念大于法律意义上的资产概念。“预期”的限定，说明是利用该资产未来能够带来的经济利益，主要是指资产的使用价值，未来的经济利益站在现在的时点上进行衡量的话，就必须考虑到货币的时间价值，即进行折现，这就产生了“现值”这个计量属性。按照资产的定义，未来现值是资产最好的计量属性。当然，企业资产也可以按照其取得时的历史成本来计量，也可以按照重置成本来计量，或者是用现行的市场脱手价来计量。一项金融产品取得时的价值是其历史成本，也是其取得时的公允价值，其持有期限内的价值变动，如果是该项资产在短期内处置或出售的，把它视作可实现的收益，计入当期损益影响利润表;如果还会继续持有并不会在短期内处理的金融资产的价值变动，不能视作近期内可实现的收益，计入所有者权益影响资产负债表，即在资产负债表中表示一部分存量的公允价值，在利润表中计入已实现或可实现的利润［2］。在资产与收益的关系上，可以形象的比喻为树木与果实的关系，计入当期损益的如同树木的果实，果实是可以单独出售并能带来现实的经济利益。计入所有者权益的收益，如同树木本身长高变粗的自身生长。资产概念涉及其核算的范围、计量属性、报告形式。

3．会计初学者最感兴趣的是做会计分录，其实，这是“一叶障目不见泰山”“只见树木不见森林”。会计的处理要遵从一定的“规则”，“规则”运用正确的情况下，从变化的原因和结果两个方面进行反映引起变化的数量与程度，这些变化对企业整体的影响又如何，不进行这样处理所带来的经济后果又如何，反证正确处理“规则”的合理性。例如，我国2006年企业会计准则取消了存货发出计价的“后进先出法”，由于物价总体发展趋势是上涨的，这对于一般制造企业来在理论上来说，取消“后进先出法”会降低其产品生产成本，会增大所得税费用。但是，对于高科技企业来说，其零部件往往是整体市场上价格具有降低的趋势，这样取消“后进先出法”会加大高科技企业所得税负担，这就应该在税收政策的制定上对高科技企业采取一定的优惠政策。近些年来，有利于高科技企业税收政策和财政补贴等政策的不断出台，这与会计准则变化是不无关系的。

4．对会计的学习缺少与老师和同学间的必要交流。外语学习老师与学生，学生与学生之间经常开展对话练习和相互交流学习经验［3］，但会计专业知识的学习时间较集中，只是一两个学期，不像英语那样十几年不断的巩固提高，会计专业知识的学习，自然缺少了教师与学生之间必要的交流与沟通。

三、针对学习误区的建议与对策

针对课堂上的学习误区，本文给出以下具体建议:

我国大学生特别是低年级的学生，了解社会和社会实践活动较少，因此，学生对企业及其经济活动了解较少，由于对企业和社会了解的缺乏，引起了对会计业务的不了解，进行会计处理就变得更困难。会计不只是简单的计算理论，其终究反映的是我们日常的具体活动［4］。在会计学习过程中应当尽量与实际经济生活相联系，这需要发挥个人的想象力。

在实践教学中我们发现影响个人想象力主要是经济学和管理学的理论知识，建议学生要努力学好经济学和管理学两门基础课程。在会计研究中不断引进经济研究中的先进成果，经济学为会计研究从深度和广度两方面为会计学的研究拓展思路、解释现象，而经济理论也恰在此止步了。如何去应对这些现象、如何去拓展新领域，自然要依照会计中的逻辑来进行。会计学有自身的一套学科规则，如对会计信息的解释与利用、会计管理等等。而且，经济学只是解释会计现象和拓展会计新领域的重要途径之一，管理学、行为科学、社会学等都是具有同样用途的重要途径［5］。随着社会环境的变化，会计学科不断引入包括金融、风险管理甚至社会学、行为学等方面的知识。

另外，为获得会计从业资格证书，未来就业于会计相关的职业，以及立志成为未来的注册会计师等学习和人生规划，明确的学习目标和目的会增强学生学习的主动性和积极性。通过上述努力，会把会计变成自己学习和生活的一部分。

在外语的学习中“树木”是单词和句子，“森林”是一个整篇文章或者是一段话。会计日常活动的每一笔业务的处理就是对每一棵“树木”的处理，每一业务处理的正确与否，不但影响每一颗树木的成长和变化，也会进一步影响整个森林的状态和风景，会计“森林”就是表现为企业整体经营状况的会计报告。会计学习既要看到“树木”，又要看到“森林”，对每一笔业务的处理既要看到其具体的局部影响，又要看到对企业财产状况、经营成果、现金流、所有者权益及其他利益相关者的影响。做到了这一点，就超越了“看山是山、看水是水”的阶段，达到了“看山还是山、看水还是水”的更高境界。

无论一个人学习能力有多强都会有理解不到位或者是偏差的地方，通过与他人交流可以达到“双赢”的目的。

四、会计学教学方法与心得

会计专业知识学习不是短暂的而是终身学习的过程。高校教育只是会计职业学习的开始，要摸索适应会计职业学习的个人学习方式，而不仅仅是死板的条文和法规。对初学者来说，首先应该是克服畏惧的心理，确立只要努力一定能够学好的信念。

大学一次授课时间为90分钟，教师课堂专业授课内容组织较丰富，另外，加之会计初期学习内容前后联系紧密，因此，作为学生不能缺课，否则，会出现前后知识的脱节，至今的内容理解了的话，便于新的内容的理解和加深记忆，否则，会出现“夹生饭”的状况。在课堂学习中，应围绕教师讲授的内容和思路积极思考，当有个别不理解的具体问题时，不能停留下来对此问题纠缠不清，而是，紧跟教师的思路继续关注新的问题，不然会问题越堆越多。留下个别问题待课后与教师或同学交流来解决。

现在教师普遍使用PPT教学，但有时教师会把重要的总结、表达或会计分录写在黑板上，在课堂学习中，学生应将教师强调的知识点和教师个人对问题的归纳总结应尽量做好笔记，在认真倾听的基础上，记重点和新的信息，期望记录教师所讲的全部内容，既没有必要，也不可能［6］。记自己在听课过程中生成的问题和灵感，如突然萌发的某些心得体会，悟出的原来未曾想到的问题，课后及时整理并形成学习心得。要养成看到经济业务联想到会计处理，从会计处理联想到其经济业务，这样，可以达到事半功倍的学习效果。

在教学和学习过程中，以教师为主导引导学生学会“联想”和“浓缩”的学习方法。即由一个点，扩展成一条线，由一条线扩展成一个网的“联想法”，这种方法培养的是学生对会计的整体认识，与前面提到的即见树木又见森林的道理是一致的。例如，生产阶段领用材料物资，会减少“原材料”的物资和活劳动，按照劳动者利用劳动工具作用于劳动对象进行生产的思路，对生产成本和费用的归集分配后形成“生产成本”，随着产成品的入库增加“库存商品”，减少“生产成本”;产品销售会减少“库存商品”，而增加销售产品的成本即“主营业务成本”。这样就形成了“原材料—生产成本—主营业务成本”的从点到线，再进一步进行可以扩展到“资金筹集—生产准备—生产—销售”的整个网络。而“浓缩法”则是由面到线，由线到点，利用“总结法”，将众多的知识浓缩成简单的知识点，便于理解记忆和学习。例如，在销售业务学习时，初学者在会计处理时往往会将销售收入与销售成本(或库存商品)作为关联的账户，对此，利用“浓缩法”把此项会计活动归纳为“实物流”与“资金流”分开处理。这样，很容易的掌握销售收入对应的是银行存款或者是应收账款、应收票据的债权，销售会减少“库存商品”，对应的是销售成本。创新学习方法增加学生学习兴趣，容易产生“亲其师，信其道”的效果［7］。教师通过树立明确的课堂主体取向，学生在课堂探索与学习中不断成为创新主体。强化课堂学习的策略意识，引导学生在掌握学习方法、运用学习策略的过程中学会学习，把课堂教学过程变为学生主动发现、探究反思、变化更新的创新学习过程［8］。

关注典型案例或事件，了解会计学最新变化，会计学是充满争辩性议题的学科，同一会计事项或交易，往往会有几个备选处理方案，不同方案的选择过程的本身就是一个批判性思维技能培养的过程和独立地评价会计信息与会计职业现实的过程。

在会计案例学习过程中，总会涉及到技术性或道德性两大方面的问题。首先要明确自己扮演的是什么角色，角色决定了看问题的基本视角和立场，并进一步影响观点和结论。会计案例分析者的角色，主要归纳为当事人和领导者两类。对会计案例进行归类分析，主要从内容分析其是属于专题性问题，还是属于综合性问题;从问题与教材关系看，是知识型问题，还是应用型问题，或者是实际中产生的新问题;从解决方案看，有的是唯一的答案，有的是多种方案;从答案看，有的是封闭性问题，有的是开放性问题。分析和剖析案例，可以从内部、外部，组织、人员、制度、文化、战略、技术等方面，分析问题产生的原因，全面提升个人素质。

［1］财政部会计司编写组．企业会计准则讲解［M］．北京:人民出版社，2007:8-9．

［2］毛剑芬，韩存．资产负债观及其应用［J］．财会月刊，2006，(31):52-54．

［3］吕久琴．学习风格对会计学专业双语教学的挑战［J］．中国管理信息化，2011，(12):144-145．

［4］魏玮．高校会计类专业实验课程体系设计［J］．财会通讯，2011，(11):148-150．

［5］阎达五，支晓强．会计学视野中的经济学［J］．会计研究，2002，(1):11-15．

［6］邹娟．高校会计学教学现状分析及对策［J］．中国乡镇企业会计，2011，(10):160-161．

［7］翁旭华．英语教学中的兴趣培养与激发［J］．教学研究，2012，(5):121-122．

［8］张伟，杨斌．论教师的课堂创新素养［J］．教育研究，2011，(11):39-43．