关于建立和完善绿色税收制度的思考

刘永平

(吉林工商学院 吉林长春 130507)

税收政策作为一种政府调节社会经济生活的重要工具和手段,在保护环境、节约资源方面发挥着越来越重要的作用。OECD(Organization of Economic Cooperation and Development经济合作与发展组织)国家在经济发展过程中由于饱受环境污染问题的困扰,率先尝试用征税的形式来保护环境,并制定适当的税率、税基等等,其最后都得到了较好的效果。笔者对此问题进行深入的思考,提出如下建立和完善我国绿色税收制度的措施。

1 绿色税收概念的界定

绿色税收也称环境税收,是以保护环境、合理开发利用自然资源,推进绿色生产和消费为目的,建立开征以保护环境的生态税收的“绿色”税制,从而保证人类的可持续发展。狭义的绿色税收是实现以环境保护为目的而专门征收的税收和对环境保护起作用的税收。广义的绿色税收则包括收费等。自1970年以来,在西方发达国家中掀起了绿色税制改革的热潮。本文所定义的广义的绿色税收的概念应该是:税收体系中与生态环境、自然资源利用和保护有关的各种税种和税目的总称。因此,应从当前提出的节能减排政策背景及促进节能减排的税收政策着手,借鉴国内外与生态环境相关的经济活动性质和规模的税收手段,实现绿色税收的可持续性发展。

2 建立和完善我国绿色税收制度的措施

(1)适当调整关税及其他税种。实行绿色关税制度,现在世界上许多国家均设置了“生态壁垒”,国际经济交往过程中这一措施可以阻止一些污染产品流入国内市场。我们要借鉴外国关税的实践经验,建立适合我国国情的绿色关税制度,将某些不符合环境标准的国外产品阻隔在关境之外,防治国外污染转嫁。另外,进口的国内目前不能再生产的污染治理设备、环境无害化技术、环境监测和研究仪器等进口产品减征进口关税。

在营业税制度中,对高新环保技术的开发、研究、转让等取得的收入给予减免税优惠,对根据环保法规而设置的有关控制污染的设施免征不动产营业税;以调动科研机构和企业提高环保技术的积极性。

对个人所得税的调整,目前个人所得税制度中应加入环保条款。如随着私家车的数量的日益剧增,在计算个人所得税时,对不拥有私家车的居民加计一定的扣除额,鼓励使用公共交通工具,减少汽车尾气对城市的污染。

最后,要适时取消那些没有实质意义,且不利于环保税收政策及补贴。目前最为紧迫的任务是尽量取消不利于环境保护的原有财政税收政策,充分发挥新的环保税的调控功能,以避免政策间的相互抵触。如果现行财政补贴或税收政策存在扭曲,就不能发挥保护环境,促进可持续发展的作用,这与环境保护的主旨相悖的。所以要尽可能地取消不利于环保的优惠政策,如取消对生产金、银产品的销售收入免征增值税的规定;取消对能源的不合理补贴;避免资源被无度开采;在适当时取消对剧毒农药、农膜免征增值税规定等等。

(2)财政信贷政策。财政信贷政策是政府实施可持续发展战略的有效手段,是企业进行绿色生产的可靠保障。正确确定信贷资金的投资方向及先后顺序,促进环境保护和资源的合理利用。日本的成功经验值得我们借鉴:日本的国民金融金库从1970年开始实施对环保设备提供优惠贷款制度,中小企业事业团对环保设备投资的贷款比例最高可占总投资的65%,偿还期限为15年,到期还可以延长2年,年利率仅为2.7%。因此,在我国目前企业环保创业板没有建立的情况下,建议商业银行和其他金融机构向节约资源、环境保护、环保技术开发等项目提供贷款发生的利息损失,给予一定时期内减免营业税的优惠政策;政策性银行以低利息方式予以企业资金支持,取得的利息收入可免征营业税和所得税。同时国家应加快对建立环境保护绿色银行的可行性进行论证,以根本解决目前环境保护信贷资金落实难的问题。

(3)财政补贴政策。财政补贴作为一种重要的宏观调控手段,政府在产业结构失衡或出现供给“瓶颈”时提供各种形式的财政补贴,实现多种政策目标。如在保护环境、节能减排实现可持续发展这一战略目标上,国家可采取物价补贴、财政贴息等各种财政补贴政策对可持续发展企业给予照顾;对公共交通实行低租金、低收费制度,鼓励居民乘坐公共交通工具,减少汽车尾气的排放量;当然,补贴政策具有双重效应,如果运用得当,有利于合理开发和使用资源;如果补贴数额过大,超出财政承受能力,会阻碍经济持续的发展。如果补贴范围过宽,势必消弱价格作为经济杠杆的作用,妨碍财政补贴政策实施效果。

(4)绿色税收收入实行专款专用。在绿色税收税金的使用上,大多数国家都坚持专款专用的原则。美国通过建立各种信托基金己资助清理污染场地;荷兰水税收入专门用于重点污染源的控制和基础设施的建设与维护;瑞典的水污染税专门用于水资源的净化与保护;法国对江河流域水质污染所征相关税收用于添置江河流域的污染控制设备等。绿色税收收入应实行专款专用,由当地政府部门征收,用于当地环境的保护以及对环境投资贷款的贴息补助。这不仅遵循公共物品的必须与一定的地域相联系的理论,而且有利于因地制宜的开展环境的治理,从而税收对环境保护的作用具有较高的效率。

(5)加大促进科技进步和创新能力的政策支持力度。经济发展应该转变发展理念,由主要依靠增加物质资源消耗向依靠科技进步、劳动者素质提高、管理创新转变。对经济发展的支持应更多地向高新技术产业以及现代服务行业等领域倾斜,对科技成果转让,应免征或减征营业税和所得税;对科技成果使用实行税收优惠,如对新产品免征增值税、对购买无形资产的特许权使用费支出允许当年税前列支、对科研单位和企业购进先进生产设备允许抵扣进项税额。鼓励社会捐资办学,企业、个人和社会团体向教育培训机构和科研机构的捐赠,准予按实际捐赠额在企业或个人所得税前列支。对知识产权转让所得和特许权使用费所得给予低税负优惠,鼓励知识创新。

[5]杨素琴.构建我国绿色税收体系的研究[D].湖南师范大学硕士论文,2010.

[6]陈万山.构建我国绿色税制的问题与对策探讨[D].华中师范大学硕士论文,2008.