浅析不同折扣方法下购销双方的账务处理

周 睿

（郑州市财税金融职业学院，郑州 %450000）

应收账款是指企业因销售商品，提供劳务等经营活动，应向购物单位或接受劳务单位收取的款项。通常是由企业促销活动引起的。企业对销售商品或提供劳务形成的应收债权，一般按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额，但由于企业的商业销售会有不同的赊销模式，比如商业折扣、现金折扣、销售折扣等方法，所以销售方就有了不同的会计处理。相应地，购买商品、接受劳务的企业形成的应付债务，也会产生不同的账务处理。现利用同一笔业务在不同营销模式下对购销双方的财务处理作一对比。

一、商业折扣

商业折扣，是指企业在商品交易时，根据市场供需情况，或针对不同客户，在商业标价上给予的折扣，通常用百分比表示。该种营销方式就是通俗讲的“量大从优”，强调的是购买数量。比如说，某企业规定购买20件以上的商品可给予客户10%的折扣，或买10件送1件，其主要目的是为了鼓励客户大批量购买。客户是否享受商业折扣，在商品交易发生时根据其购买数量即已确定，由此产生的应收或应付款项金额也随之确定。

如某一般纳税人企业销售商品，单价20元，规定购买100件以上给予10%的折扣，某客户购买120件商品，货款暂欠。

销售方账务处理为：

借： 应收账款 2527.2 【120×20×（1-10%）（1+17%）】

贷：主营业务收入 2160 【120×20×（1-10%）】

应交税费——应交增值税 （销项税额）367.2【120×20×（1-10%）×17%】

购货方账务处理为：

借：原材料 2160

应交税费——应交增值税（进项税额）367.2

贷：应付账款 2527.2

二、现金折扣

现金折扣，又称销货折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内尽早付款，向债务人提供的债务扣除。主要目的是为了鼓励客户在一定时期内早日付款，在付款期内越早付款，客户享受的折扣额度越大。强调的是付款时间，一般用符号“折扣/折扣期限”来表示。比如，“2/10，1/20，N/30” 表示客户在 10 天内付款可按销售价给予2%的折扣，在20天内付款可按售价给予1%的折扣，在30天内付款则不给折扣。该种营销模式下应收或应付款项的金额是按折扣前的金额确定还是按折扣后的金额确定呢？根据现行会计制度的规定，应按折扣前的总金额确定。当现金折扣实际发生时，即客户在折扣期内支付货款时，实际发生的现金折扣作为销货方的理财费用，增加财务费用，而购货方则作为理财收益，冲减财务费用。

如某企业9月5日销售产品一批，增值税发票注明商品价款100，000元，增值税款17，000元，双方约定付款条件为“3/10，1/20，N/30”（不含增值税）。

9月5日，销货方账务处理为：

借：应收账款 117，000

贷：主营业务收入 100，000

应交税费——应交增值税（销项税额）17，000

购货方账务处理为：

借：原材料 100，000

应交税费——应交增值税（进项税额）17，000

贷：应付账款 117，000

假设9月13日，销货方收到价税款，则客户应享受3%的折扣

销货方账务处理为：

借：银行存款 114，000 【100，000×（1-3%）+17，000】

财务费用 3，000%（100，000×3%）

贷：应收账款 117，000

购货方账务处理为：

借：应付账款 117，000

贷：银行存款 114，000

财务费用 3，000

假设9月20日销货方收到价款，则客户享受1%的折扣

销货方账务处理为：

借： 银行存款 116，000 【100，000×（1-1%）+17，000】

财务费用 1，000%（100，000×1%）

贷：应收账款 117，000

购货方账务处理为：

借：应付账款 117，000

贷：银行存款 116，000

财务费用 1，000

假设9月28日，销货方收到价款，已超出双方约定的付款期，客户不享受折扣。

销售方账务处理为：

借：银行存款 117，000

贷：应收账款 117，000

购货方账务处理为：

借：应付账款 117，000

贷：银行存款 117，000

三、销售折让

销售折让，是指企业因售出商品的质量不合要求等原因在售价上给予的减让。强调的是商品在售出后购货方发现质量不符合合同规定。对销货方来说若折让发生在收入确认之前，其账务处理与商业折扣相同，若发生在收入确认之后，应冲减当期收入，取得规范凭证的同时，转销增值税销项税额。而对购货方来说，检验购入商品的质量之前，一般还没进行账务处理，所以只需按确认折让后的情况直接进行账务处理就行了。如销售商品100件，增值税发票注明售价20，000元，增值税3，400元，收入已确认，款未收，货到后购货方发现商品质量不合格，要求销货方在价格上给予5%的折让，其余款项收存银行（假定销货方发货后已确认收入）。

销货方账务处理为：

借：主营业务收入 1000【20，000×5%】

应交税费——应交增值税（销项税额）170【1000×17%】

贷：应收账款 1，170

同时，

借：银行存款 22，230【23400-1170】

贷：应收账款 22，230

购货方账务处理：

借：原材料 19，000

应交税费——应交增值税（进项税额）%3，230

贷：银行存款 22，230

由以上账务处理对比中发现，要做出正确的会计分录，关键是要真正理解折扣、折让的含义，商业折扣是否实现在交易发生时即已确认，它仅仅是确定实现销售价格的一种手段，不需要在买卖双方任何一方的账上反映。而现金折扣是否发生、发生多少，要视购货方的付款时间而定，现金折扣是否实现，在交易发生时不能确认，一般是在交易发生双方已进行了相关业务处理后才确定，所以确认的现金折扣要在购销双方的账上反映出来。而对销售折让来说，销货方在收入确认的情况下，才要进行账务调整（否则没账可调），购货方就可直接按折让后的金额进行账务处理了。

当然，不同形式的赊销政策也可以结合在一起使用。此时，购销双方的账务处理举例如下。

某企业销售产品，单价120元，若客户购买100件以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户9月10日购买该产品200件，按规定现金折扣（按货款部分）条件为2/10，1/20，N/30，该企业于9月29日收到该笔款项，增值税率17%。9月10日购销商品时，销货方账务处理为：

借：应收账款 23，400【200×（120-20）×（1+17%）】

贷：主营业务收入 20，000【200×（120-20）】

应交税费——应交增值税 （销项税额）3，400【200×（120-20）×17%】

购货方账务处理为：

借：原材料 20，000

应交税费——应交增值税（进项税额）3，400

贷：应付账款 23，400

9月29日收到或支付该笔款项时，销货方账务处理为：

借：银行存款 23，200【200×（120-20）×（1-1%）+20，000×17%】

财务费用 200（20，000×1%）贷：应收账款 23，400购货方账务处理为：

借：应付账款 23，400贷：财务费用 200银行存款 23，200

［1］ 许芳霞，刘专，田秀群，主编.财务会计学（上）［M］.郑州：河南人民出版社，2007.

［2］ 会计专业技术资格考试辅导用书编审委员会，编.初级会计实务应试指南［M］.北京：经济科学出版社，2009.

［3］ 吕福智.会计岗位实务［M］.上海：华东师范大学出版社，2007.