论审计陷阱的规避

●湖南方兴会计师事务所有限公司 田晓明 刘可良

注册会计师行业发展之路，走的是一条诚信之路，这条路有坎坷，也有陷阱。陷阱是一种难以防范或化解的风险。注册会计师误入审计陷阱无疑会处于非常被动或不利的境地，会增加风险应对的难度。识别和规避审计陷阱，诚信之路才能走得安稳、顺畅乃至长远。

一、审计陷阱的几种类型

审计实务中，存在如下几种陷阱：

（一）入围陷阱。近年来，一些行业和部门，在选择审计机构时，为了选出自己“中意”的合作机构，通常会划出一个圈子，把手中待审的单位交给入围的机构审计，但有些行业和机构往往对选拔的条件和标准不透明、不公开，有的虽然也像模像样走了程序，但依各种关系和利益来确定入围者的仍旧不少。买方市场的优势地位使得申请资格入围的会计师事务所没有更多底气与之平等协商来防范风险，会计师事务所一旦入选，往往难以自拔。如一些金融机构在选择会计年报审计机构时，对已入围的会计师事务所出具的审计报告类型只认标准意见报告，而不接受其他审计意见类型，但被审单位的情况千差万别，关系错综复杂，社会审计的职权根本无法适应这种简单的处理方法。这些金融机构的基层组织与被审单位之间存在共同的利益关系，双方或多或少事先已达成过某种默契。如果注册会计师有审计调整意见影响和搅乱了既定的安排，他们往往会串通一气共同向经办注册会计师发难，有时，经办注册会计师可能还会受到来自事务所内部的压力。此时，注册会计师提出的调整建议无疑是自寻烦恼。我们只听说有医生和监考老师被打的事情，实际上注册会计师在办理这类审计业务时因出具带有保留意见的审计报告而遭受威胁和恐吓的情况也不少。

（二）友情陷阱。有些被审单位由于核算基础差，内部管理混乱，未能提供相关审计证据，但又不愿增加必要的费用开支进行整改和规范。为了实现某种目的，往往是想方设法找熟人，托关系，希望利用同乡、同学或朋友等关系能轻松解决。遇到这种情况，这些人一般是一味地催促审计人员加班加点作业，尽快完成，而对应提交的资料置之脑后；对一些不利的关键证据，通常采取拖延之术应对或以各种理由搪塞，继而也会信誓旦旦作出某种保证或承诺，以打消注册会计师的疑虑，当审计耗费的时间和精力足以使之骑虎难下、进退两难时，才明确告知无法提交应补交的资料，此时才会明确请求注册会计师希望能给“面子”和“从简”，逼注册会计师就范。在拖延提交相关审计证据过程中，有些委托人还在不断寻找适当时机，以尽可能减少对不利证据的关注。如会选择经验不足的助理审计人员在场时提交。

（三）权力陷阱。注册会计师执业受权力干扰的情况尽管不直接，但相关部门，如工商、公安、税务等部门握有公权的相关人员通常会凭借职权通过对注册会计师的执业机构和工作环境等方面来施加影响；有些客户利用所在行业享有的政策优势或对地方经济和社会有较大影响的地位，打着支持发展和搞活地方经济的名义，利用与主管领导的某种关系，以权示压，要求注册会计师对不符合会计制度和审计准则要求的方面作“变通”处理，出具不实报告。笔者曾接触到一位客户，拿着一位政府主要领导，“同意按1000万验资”的批示，要求会计师事务所出具验资报告，如果工作方法不当，简单拒绝，就会得罪该领导，对今后的工作和生活产生不利影响。

（四）“策划”陷阱。一些审计人员为了博取客户的信任展示自身的专业水平或为了获取客户的相关利益，利用现阶段行业发展过程中存在的某些问题和取证上的缺陷，以所谓“策划”或咨询的方式，给客户出歪点子、馊主意，引导和帮助客户在财务核算上弄虚作假，应对其他注册会计师的查验，增加其取证难度。审计人员在了解被审单位控制环境时，其主要会计人员的专业能力和专业态度，是不可忽视的重要因素，会对风险评估产生不同程度的影响。一般地，主要会计人员的专业能力与其作弊手段的高低有一定的关联性。如果存在“策划”因素，就会给注册会计师的分析产生误判。

（五）时间陷阱。有些被审单位，为了避免注册会计师发现更多问题，造成被动，会在审计时间安排上做文章，以各种理由挤压审计时间。如借故推说会计人员或主要领导最近需要外出，没有更多时间和精力予以配合审计工作，或强调在很短的时间内需用审计结果等等，催促注册会计师尽快结束审计工作，以迫使注册会计师简化审计程序，草草收兵。

（六）付费陷阱。脱离收费标准和市场价格，过高或过低收费都是不正常的。通过承诺高付费，诱导注册会计师违背执业准则，出具不恰当的意见时，是明显的陷阱，如果要自投罗网那是咎由自取。但有时，有人会在审计人员对审计风险领域尚未完全识别和了解的情况下，以过低付费的方式，促使注册会计师主动调整审计计划，缩短审计时间，从而造成工作疏忽，此时更应值得注意。

（七）提拔陷阱。财政部（2001）1035号文件《注册会计师在审计报告上签名盖章有关问题的通知》规定，有限责任性质的事务所出具的审计报告，除负责该项目的注册会计师签名盖章外，还必须有主任会计师或其授权的副主任会计师签名盖章。一些事务所由于没有建立和遵守执行质量控制制度，其主要负责人，片面追求收入增长。为了减轻个人责任，通过提拔一些所谓的副主任会计师来专门行使签字盖章权，这些签字盖章人名义上是事务所的高层，但并未有相应的职权，实际上是打工者，在事务所内没有更多的话语权，不能担当事务所内部全面质量控制的重任，责权利不匹配。一些有此经历的注册会计师，感到无能为力，只好听天由命，但有的也选择了跳槽或另寻出路。

二、审计陷阱的规避

基于上述几种审计陷阱，注册会计师在执业时应从如下方面规避：

（一）及时沟通。行业协会应与有关选拔审计机构建立必要的沟通机制，主动了解和介入相关机构选拔会计师事务所的工作，事前对相关机构设置的不恰当限制（如不接受其他审计意见）、确定的不符合有关规定的选拔条件（如以回扣大小为条件）和有失公平的选拔程序提出指导意见。事务所不应饥不择食，盲目提出入围申请，在全面了解入选条件的基础上，对存在不合理要求的情况，当地事务所之间应加强相互联系，统一思想，协调一致，共同抵制。针对客户在时间或付费等方面存在不合理限制时，应根据情况及时磋商，如无法满足必要的审计程序，应及时明确告知对方。

（二）注重细节。涉及权力关系、审计时间和审计费用等相关问题时，对不同情况应进行分析并及时做出反应。一方面，应阐明对审计意见造成的不利影响，不轻易接受对方的“特殊”说明和例外解释；另一方面，应注意工作方法和态度。拒绝，是一门学问。过于草率和简单处理，会徒增不少麻烦，因此，在无法满足客户需要时态度应诚恳，掌握好方式方法甚至包括言语的轻重，声调、节奏等，往往一种表情，一个手势，都会给客户产生错觉或误判，使客户误认为不给面子，有意提防，容易发生正面冲突和交锋，引起对方不快，不利于下一步工作配合。

（三）拒绝诱惑。风险与收益并存，但风险与收益有时也会有差异，抱着赌一把的心理而过分看重现实利益，极易掉入陷阱，尽管每个注册会计师对执业风险的判断和风险承受的能力不一样。其实，放弃，不一定就是一种失去。如果违背准则，经不住高额付费的诱惑，即使会受到某些客户的感激，但稍有正义感的人，骨子里仍会瞧不起这种行为，乃至看贬这个行业或职业。诚信尽管需要代价，但也是财富。今天需要虚假审计报告的人，说不定就是明天需要真实会计信息的客户。

（四）完善检查。行业执业质量检查对风险防范是一种行之有效的办法，但检查的目的不应局限于惩处和教育，应把完善执业内外部环境和会员服务结合起来，在检查中要了解执业人员的可控因素和非可控因素，注意区分不同情况的责任界限，重点对有意出具不实审计意见的行为加大查处和惩罚力度，而对那些执业谨慎、诚实守信的一线执业人员应多加激励和关注，及时为他们解决一些实际困难。

总之，审计陷阱，对诚信者来说，是一种审计风险，常有如履薄冰、如临深渊的危机感，才有风险防范的强烈意愿，相反，对某些唯利是图者来说任何陷阱都是千载难逢的创收良机。作为行业的一员，我们不但需要良好地自律意识，而且更需要责任担当。每一个项目的实施，都是宣传和展示行业良好形象的舞台，值得珍视。

田晓明，男，51岁，大学本科，湖南方兴会计师事务所有限公司董事，中国注册会计师 、高级审计师、物业管理师、房地产估价师，在《中国注册会计师》、《中国会计报》、《财会通讯》等刊物发表论文20多篇，多次获中国注册会计师协会、湖南省财政厅优秀论文奖。

刘可良，男，49岁，大学本科，湖南方兴会计师事务所有限公司董事长，资深中国注册会计师，资产评估师，注册税务师、注册咨询工程（投资）师，湖南省注册会计师协会常务理事。