企业内部控制中内部审计的实践探究

浙江财经大学东方学院 陈颢

1 企业内部控制与内部审计的关系

企业内部审计是日常经营管理工作的重要环节，有助于企业经营管理目标的实现，以及生产经营效率的提高。内部审计工作的开展能够在企业内部形成自然的监督机制，因而逐渐成为了各个企业内部控制工作的独特形式，是对企业内部管理制度和经济活动科学性与合理性进行评估的主要载体，相比其他的控制活动，企业内部审计工作的主要特征在于不直接参与日常经营管理活动，所以，企业内部审计并非简单重复其他控制活动，或是监督控制其经营管理工作，而属于一种对其他控制工作所进行的再控制，内部审计与内部控制之间是一种相互促进、相互依存的关系。企业能够通过内部审计，对其生产经营活动是否完全符合内部控制制度，以及内部管理和控制制度的有效性与健全性进行分析。针对企业内部审计工作中所表现出的企业经营管理方面存在的缺陷，提出针对性的解决意见，从而有助于内部控制工作的进一步完善。所以，企业内部控制与内部审计之间存在着一种相互促进、相互依赖、相辅相成的关系[1]。

2 在企业内部控制中实施内部审计的必然性

2.1 内部控制是内部审计的主要发展趋势

国际内部审计师协会总部前执行副主席曾经对企业内部审计工作的主要发展趋势进行过深入分析：第一，逐渐改变了对内部审计师的期望；第二，有助于企业有效治理目标的实现；第三，企业内部控制的重新介入。从现阶段的实际情况来看，在企业内部审计工作的主要发展趋势分析当中，前一项发展趋势有助于内部审计人员工作质量和综合素质的整体提高，而后两项发展趋势则更加关注企业自身制度建设的加强，能够推动企业公司治理制度和内部控制制度的进一步发展。内部控制人员综合素质的提高，企业管理制度的逐步完善和加强，必然会大大降低企业所面临的风险，并有助于及时控制和防范新出现的种种风险，将其逐步转化为新的机遇[2]。

2.2 内部审计有助于内部控制评价工作的开展

企业内部审计工作涉及日常经营管理的各个环节，覆盖范围较广。评价和检查企业内部控制系统的工作情况，一方面要求工作人员全面把握和了解企业的具体情况，另一方面还要求工作人员逐步提高自身的实际操作能力和专业技术水平。注册会计师审计工作能够在整体上反映一国的综合审计水平，近年来，注册会计师审计实现了形式方面的内部控制专项鉴定，且相应提出了其执业规范的要求，但是，在实际的审计工作过程中，这项工作仍未实现全面铺开，即使内控制度基础审计作为其基础环节已经得到了具体开展，但通常仅仅流于形式，其主要原因在于，注册会计师的专业判断能力较差，不了解、不熟悉企业的具体情况，同时，企业自身也存在内部控制制度不可靠、不完善、不规范等问题。因而无法公允评价企业的内部控制实施效果，对于企业书面管理控制程序和以报告、账簿、凭证为基础的会计系统过于依赖，企业内部控制工作的完善和健全更加无从谈起[3]。

2.3 企业内部控制的评价是内部审计的主要职责

企业内部控制是一项独立的、主要用于评价和检查企业生产经营状况和内部制度完善性活动和工作。现阶段，企业内部审计制度以及内部控制理念的建立是政府审计工作的主要发展成就，这也是企业内部控制系统的核心内容。企业内部审计工作能够系统评价和检查其自身的内部控制活动，并形成最终的审计报告，其中主要涉及经过验证而需要采取的对策建议以及对企业经营活动所进行的实事求是的、公正的、无偏见的分析，从而为相应管理部门自身职责的履行奠定良好基础。由此可见，企业内部审计工作有助于其内部控制作用的改善和评价，属于一种形式特殊的企业内部控制工作，也是企业内部管理工作的关键环节。

3 企业内部控制系统中内部审计的作用

3.1 对内部控制系统遵循性进行评价

企业内部审计人员利用内部控制系统控制点的试验和检测，对控制点的薄弱环节以及建立系统内部控制制度的控制点位置进行分析，从而对审查管理制度的实际运行情况以及企业内部控制系统的业务活动情况进行评价，主要检查内容包括：不符合实际情况，因而无法执行或是不能执行的规定控制点；尽管明确规定，但并未完全执行或是完全未执行的控制点。遵循性测试能够对企业遵守相关制度规定的完全性、被审计企业的管理系统中是否真实存在控制措施以及内部控制制度解决相关问题的有效性进行评价。

3.2 对企业内部控制系统健全性进行评价

企业内部审计人员通过对相关人员和部门进行调查分析，收集整理企业相关的经营管理办法、规章和制度，对其审计方法中的记述法、调查表法或是流程图法等进行分析，从而对内部控制点以及控制流程的完善程度和正确程度进行检验。通过分析研究相关的系统资料，对控制系统的健全程度进行评价。对于系统中存在的失控点和薄弱点进行深入研究，从而掌握整个管理系统中存在的缺陷，并制定针对性的处理措施。系统健全性检测有助于内部控制系统健全程度和合理程度的评价，以及内部控制点准确性和齐全性的分析。

4 内部审计在企业内部控制系统中的应用

第一，利用内部审计，实现企业内部控制监控职能。企业内部控制工作的开展具有一定的经济监督意义，随着现代化企业生产经营规模的逐步扩大，其经营方式和涉及业务范围也都朝着多样化、复杂化的趋势发展，相关的管理层次数量也有所增加，这就造成了企业经济活动、人员和部门管理难度的逐步增加，因此，在企业内部设置专业化程度较高监控机构的重要性就得到了凸显，这些管理机构能够与管理部门协同开展企业的评价和监督工作。

第二，内部审计工作是企业内部控制系统的关键环节。以企业内部审计工作的评价职能和监督职能为基础，建立健全企业内部控制系统，有助于企业安全生产程序的控制、企业资产管理以及各个部门之间信息的沟通与交流。同时，企业内部审计工作也会在一定程度上影响其业绩评价、分工管理和管理职能授权等工作。

第三，利用内部审计健全企业风险评价机制。风险评估机制指的是通过对企业生产经营过程中存在的风险进行评估和识别，及时采取相应的风险管理措施，从而对各项风险进行控制的方式和过程。企业内部审计人员应对企业职工和各个部门的基本情况进行及时、经常、全面的检测和评估，以及时发现企业各个方面存在的风险，并由治理层和管理层针对风险提出相应的控制和管理措施，以保证企业风险评价机制的逐步健全。

第四，利用内部审计实现企业内部控制环境的改善。企业权力机构的授权是内部审计人员工作的基本前提。在审计人员综合素质提高、审计人员独立审计、权力机构完全授权的基础上，通过企业生产经营中的道德文化和成新思想，对其经营风险认识水平、管理思想和经营理念产生深入的影响，并为企业管理部门的程序监督工作提供协助，在企业内部推行公平公开的约束机制和激励机制，以实现企业内部环境的逐步改善。

5 企业内部审计制度的完善措施

第一，提高企业内部审计竞争力，增强内部审计人员的综合素质。现阶段，我国各个企业的内部审计人员自身的知识结构仍然较为单一，因而不利于企业市场竞争力的提高，为此，各个企业应加强审计人员的培养，提高现有审计人员的综合素质，从而实现自身市场竞争力的逐步提高。为了综合提高内部审计人员的自身素质，企业可定期组织其参与计算机、法律、经营管理、市场营销以及财务会计方面知识的培训，实现内部审计人员的多元化发展。定期对其业务能力进行考核，在审计部门引入竞争机制，使其更加符合社会发展的需要。

第二，拓宽审计范围，引入先进的内部审计技术。原有的企业内部审计技术已经随着现代化企业管理制度的发展和市场经济体制的完善而逐渐遭到了淘汰，因此，各个企业应立足现有的各项资源和现实环境，逐步完善内部审计制度、审计方法和审计手段，在常规的财务审计工作的基础之上，将内部审计涉及的范围逐步扩展到风险管理审计、经济责任审计、管理审计、内部控制审计等各个方面，并最终形成一个科学严密、纵横交错、多角度、多层次的企业内部审计体系。

第三，扩大企业内部审计的作用和职能。随着市场经济的发展，企业内部审计工作的基本职能已经由查错防弊的财务审计发展为了企业内部的效益服务、决策和管理等综合性的职能，实现了财务审计与管理审计的有机融合，并进一步建立健全了企业内部审计评价和监督制度。企业管理目标是其内部审计目标制定的基础，内部审计工作应着眼于经济效益的提高。以企业内部审计工作为切入点，最大化企业的生产经营效益，有助于内部审计工作各项优势的充分发挥。

第四，增强企业内部审计的权威性和独立性。由审计工作的独立性特征来看，企业内部审计部门的作用越突出，则审计工作控制作用越能够得到良好发挥。内部审计机构重要性的提高，也有助于增强企业内部审计工作的权威性和独立性，从而有效实现内部审计工作的各项职能，保持企业内部审计人员和审计部门形式上与实质上的独立性。

第五，建立健全企业内部管理制度。企业内部管理制度是企业内部审计工作有效实施的重要基础，健全有效的企业内部审计制度，有助于改善企业管理制度的执行效果，充分发挥内部审计的重要作用，保证内部审计工作的顺利开展。所以，为了进一步健全企业内部管理制度，各个企业应为内部审计工作提供良好的环境，奠定良好的制度基础。

第六，增强企业内部审计的法制化建设。随着近年来《内部审计准则》、《审计法》等法律法规的推广实施，企业内部审计工作也逐步得到了法律的保障。为了进一步适应我国快速发展完善的市场经济制度，各个企业还应从自身内部审计中存在的问题出发，进一步完善、补充和修订内部审计法规，保证内部审计工作有章可循、有法可依。

6 结语

综上所述，企业内部审计的重要意义已经逐步得到了各个企业的认可与关注，并成为了各个企业发展和生存的重要基础，也是内部控制系统的关键环节。企业内部审计人员应从自身实际情况出发，逐步改进企业内部环境，为各项基本职能的发挥奠定良好的基础，从而充分发挥出监督企业活动、促进企业信息沟通、评估企业风险、改善企业内部控制环境等方面的作用。由我国现阶段的实际情况来看，企业内部审计工作对内部控制系统作用的发挥具有十分积极的影响，因此，各企业应充分借鉴各方面的有益经验，加强和完善内部审计工作，以提高企业的经济和社会效益。

[1] 王鲁泉.论信息化条件下审计项目质量控制[J].商场现代化,2008,1(1).

[2] 谢晓燕,鲁珍,陈秀芳.内部控制理论及实践的历史演进及发展[J].内蒙古农业大学学报(社会科学版),2009,1(6).

[3] 谢晓燕,张心灵,陈秀芳.我国企业内部审计的现实选择——基于内部控制审计与财务报表审计关联的分析[J].财会通讯(综合),2009,1(3).