煤炭企业税务筹划及风险控制探讨

韩云飞

（神华销售集团西北能源贸易有限公司包头分公司，内蒙古包头014040）

1 税务筹划概述

1.1 税务筹划

税务筹划是指纳税人为达到节税目的而制定的科学的节税规划，也就是在税法规定的范围内，在符合立法精神的前提下，通过对经营、投资、理财活动的筹划，而获得的节税收益。 税务筹划具有合法性、筹划性和目的性的特点，它不同于避税。从行为目的看，税务筹划是为了税收支付的节约，避税则是为了少缴税或者不缴税。从税法角度看，税务筹划属善意利用，而避税则属破坏性利用。

1.2 税务筹划的方法

税务筹划方法很多，主要有利用税收优惠筹划法、利用税法漏洞筹划法、利用转让定价筹划法、利用会计处理筹划法等，在税务筹划实践中可以多种方法结合使用。

（1）税收优惠筹划法

税收优惠政策，是指国家为了扶持某些特定地区、产业、行业、产品、企业及个人，对某些纳税人和征税对象给予税收方面鼓励和照顾的特殊规定。 利用税收优惠筹划法，则是指纳税人凭借税收法律规定的优惠政策进行的税务筹划方法。在利用税收优惠进行税务筹划应注意：及时掌握税收优惠政策；充分利用税收优惠政策；尽力保持与税务机关的良好关系。

（2）税法漏洞筹划法

利用税法漏洞筹划法，是指利用税收法律漏洞或税收实务中征管方的漏洞税务筹划的方法。 在利用税法漏洞进行税务筹划时应注意：需要精通财务与税务的专业化人员； 操作人员要有相当的纳税经验；要有严格的财务保密措施；四是要保证筹划的隐蔽性。

（3）转让定价筹划法

转让定价， 是指关联企业之间不依市场买卖规则和价格进行交易。 利用转让定价筹划法，则是指纳税人通过关联企业之间不完全符合营业常规的交易活动进行的税务筹划方法。在利用税转让定价进行税务筹划时应注意：将价格控制在税务机关认同、认可的范围内，防止出现纳税调警情况；充分运用预约定价安排管理机制，签订《预约定价安排执行协议书》。

（4）会计处理筹划法

利用会计处理筹划法，是指纳税人利用会计处理方法的可选择性进行税务筹划的方法。 在利用会计处理选择进行税务筹划时应注意：选择的会计处理方法应为税收法律所认同；选择的会计处理方法要考虑企业自身盈利、亏损、亏损弥补、享受税收优惠政策等影响税收因素。

2 税务筹划风险及控制措施探讨

2.1 税务筹划风险

由于企业所面临环境的复杂性，使得税务筹划结果或多或少存在着一定的不确定性，从而导致企业税务筹划的失败。因此，企业作为承担税务筹划风险的主体必须重视税务筹划的风险。企业面临的税务筹划风险主要包括两大类：不能正确制订和执行税务筹划，造成无法享受税收优惠或导致企业整体税负加大的风险；因错误解读税收法规而不依法纳税，造成事实上偷税、漏税的风险。

2.2 税务筹划风险控制措施

（1）提高税务筹划人员的专业素质

税务筹划是一门技术性很强的工作，这就需要税务筹划人员具有很好的专业知识及职业敏感性。通过对税务筹划人员的专业素质的提高，使其制订的税务筹划方案符合国家的税收政策，并能及时根据税收政策的变化做出调整，以大大减少企业的税务筹划风险。 税务筹划人员要有爱岗敬业的职业道德情操，在工作之余，不断增加对于税收政策的学习，以减少税务筹划时对于税收政策误读的风险。 税务筹划人员还要对社会经济发展状况及国家税收政策的调整不断提高职业敏感性，根据国家税收政策的变化及时调整税务筹划方案。 企业要建立税务筹划人员的培养机制。 根据企业的经营规模和具体需求，建立专业化的筹划筹划团队，使其能力得以充分发挥。

（2）加强税收政策学习，树立税务筹划风险意识

企业应加强税收政策的学习，准确把握税收法律法规政策。 做到深入、透彻、全面了解一个地区和困家的税收法律法规。只有有了这种全面的了解，企业才能预测出公司纳税方案的风险，并对公司的纳税方案进行比较，优化选择，进而保证自身采取的税务筹划行为真正符合税收法律法规的规定。 企业应密切关注税收法律法规的变动。 成功的税务筹划应充分考虑企业所处的外部环境的变化，尤其是要重视国家政策的变动，一个企业若是能根据国家税收政策的变动及时的对税务筹划作出适当调整，不但能减小企业税务筹划的风险，而且还能为企业增加效益。

（3）全员参与，共同制订税务筹划方案

对于企业各方面情况的正确判断是企业税务筹划人员进行税务筹划的基础。税务筹划人员需要全面了解企业的内外部情况才能制定出有效的税务筹划方案。 税务筹划不仅仅就是财务人员的事情。 而是需要全员参与。只有全员参与，了解各方面的信息，听取其他部门相关人员的意见，才能减少税务筹划的风险。

（4）加强企业与税务机关的联系与沟通

企业税务筹划行为所要达到的最终目的是节税，而节税目标的最终实现还取决于税务机关的认可，只有得到了税务机关的认同，并遵循相关税收法律法规的规定，税务筹划实践才会转变为企业的实际利益。企业需要正确理解税收政策的规定，还要树立沟通观念，加强与税务机关的联系， 随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法，争取得到税务机关的认同和指导。税务机关还应设立专门的税收管理机构，加强对税收执法的监督；税务行政执法人员的素质需要加强，业务技术还有待提高，以避免税收政策执行的偏差。

（5）树立战略眼光，强化筹划风险意识

企业的管理者要树立战略眼光， 从整体上控制税务筹划的风险。首先，提高对税务筹划风险的认识。建立风险防范机制。在税务筹划方案制定时，要充分考虑内外部的环境，企业的生产经营条件，不能生搬硬套税务筹划手段和技术，也不能凭借固有的经验进行主观决策。 其次，企业管理者要具备战略眼光，考虑企业的长远发展，将系统的观点贯穿到税务筹划工作中来，兼顾税务筹划的成本与节税收益，权衡税务筹划的风险与节税利益。 企业要从价值最大化的理财目标出发，协调不同税种之间的关系，避免出现某种个税税基的减少可致使其他税种税基扩张的现象。企业税务筹划还需要企业内部各部门之问的配合与协作，形成合力，将税务筹划的效果发挥到极致。

3 结语

税务筹划是在完全符合法律法规的前提下，以生产经营活动为基础，设计并实施合理的纳税方案，以降低纳税成本，防范涉税风险，实现纳税人权益最大化的一项理财和维权行为，正确进行税务筹划对企业的健康快速发展具有重要意义。

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［2］杨川予.我国煤炭行业的税收问题和企业税务筹划措施研究[J].中国管理信息化，2011（18）.

［3］路海英.论我国煤炭行业的税收问题和企业税务筹划措施研究[J].中国电子商务，2011（10）.