建设项目全面成本管理过程中成本计划的编制与成本核算问题研究

张建平

(神华宁夏煤业集团有限责任公司，宁夏 银川 750011)

0 引言

在规范的市场条件下，低成本竞争是建筑企业重要的竞争手段，而对工程项目的成本进行有效的管理，是建筑企业获得利润的保证，直接影响企业的经济效益。如何加强工程项目成本管理，提高企业效益，无论是理论界还是在工程实践中都作了许多有益的探索。在以往的工程项目成本管理模式中，由于缺乏对项目成本的动态跟踪管理及有效的全面管理手段，使得各项成本管理职能不能很好地实现。

1 成本计划编制

1.1 成本计划的编制程序

对于已经中标的项目，由于在投标时已经做出了预算，那么为了节省人力、财力以及时间，它的计划编制无需再重新根据施工图进行计算，可以将预算文件中的预算成本减去利润、税金等非成本因素，从而得到只包含材料、人力、机械设备和现场经费等直接成本费用的目标成本。目前，我国的招投标工作中并行传统定额报价和清单报价两种报价方式，对前者来说，取其预算文件中的直接工程费的预算即可，而后者则要剔除综合单价中的利润和管理费，其计算公式为：

目标成本=综合单价/[（l+利润率）*（1+管理费率）]

通过该公式就可以将预算成本转化为目标成本。但是，概预算是按照定额中的工作项目来进行成本的计算，而成本管理中对于各项工作的成本的控制和核算，其范围比定额工作的范围要宽的多，二者的工作项目不对应，造成了脱节；要解决这一问题，可以引进工作分解结构（WBS）的概念，以预算的工作项目为基础，根据成本控制与核算的需要对各项工作进行拆分或组合。

由于这时形成的目标成本是以定额为基础进行计算的，与施工企业的实际水平有所不同，因此需要附加一个施工成本降低率或施工成本降低额，以使目标成本反映自己的真实水平。此时，目标成本计划就初步形成了，将其与和公司签订的项目承包合同的要求以及预测目标进行比较，符合要求的就成为真正的目标成本，作为修建过程中成本控制与核算的基础；如果未符合要求，就要对施工组织。

1.2 成本计划编制的内容

根据《建设工程项目管理规范》的规定，项目经理部进行目标成本分解应符合下列要求：按工程部位进行项目成本分解，为分部分项工程成本核算提供依据；按成本项目进行成本分解，确定项目的直接成本和间接成本的构成，为施工生产要素的成本核算提供依据。

除去以上两项规定，对于成本计划的编制和分解还要结合进度计划进行，因为工程项目的成本总是分阶段、分期支出的，成本管理与成本支出的时间安排有着密切的关系，为了保证项目的施工能够同时按照成本计划和进度计划进行，就必须考虑二者的相互协调。

以上三种编制成本计划的方法并不是相互独立的，他们往往可以结合起来使用。本工程项目成本管理体系对于成本计划的编制内容就是将工程部位、成本项目和进度计划对应起来，根据进度计划来确定每工日或每个工作段中，单位工程和各分部分项工程的材料、人力、机械设备等成本计划。此外，由于分包工程或项目的成本计划与项目经理部通过劳务分包自行完成的工程成本计划有所不同，需要单独进行编制。

2 项目成本核算

2.1 成本费用的归集

工程项目成本分析的目标是辨认出影响成一个工程项目中的成本费用的种类是非常多的，具体来说，实际成本的归集包括以下几个方面：

（1）按照统计人员提供的当期完成工程量的价值，扣除上缴税费后，作为当期的工程实际收入。

（2）人工费按照劳动管理人员提供的自有工人考勤及劳务分包合同的履行情况，作为当期的实际人工费成本。

（3）材料费按照领料单和出库记录上的当期各分部分项工程对各种材料的消耗额和实际价格，作为实际材料费成本；周转材料按照当期的使用时间、数量、单价计算，作为实际材料费成本。

（4）自有机械费按照各分部分项工程当期使用台班、燃料费等实际损耗费用、保险费等分摊费用计算，作为实际机械费成本；租赁机械按照当期租赁费分摊、燃料费等实际损耗费用计算，作为实际机械费成本。其他直接费按照当期核算资料计入实际其他直接费成本。

（5）现场经费按照当期的实际支出凭证、发票等各种有关资料计入实际现场经费成本。

2.2 成本与进度的集成核算方法

通过各种工程项目成本核算方法，可以使工程项目实际成本与计划成本以及预算成本的对比具有直观性、敏感性、可控性，便于管理者及时掌握成本的节超情况，做出反应。

2.2.1 横道图计划的进度与成本的同步控制

在横道图计划中，将表示作业进度的横线划为两条：一条是计划线，一条是实际线，在两条线上（下）方分别标注该进度内的计划成本和实际成本。从这个计划与成本横道图中，可以直观地看出每道工序的计划成本与实际成本之比，以及对完成某一时期责任成本的影响；此外，还能了解每道工序施工进度的提前或延后对成本的影响程度，以及整个施工阶段的成本节超情况。通过这种横道图，可以在施工的过程中，以计划成本控制实际成本，并且随着每道工序进度的变动，及时修改成本计划，对各工序的成本进行动态控制，以保证项目成本目标的实现。

2.2.2 网络图计划的进度与成本的同步控制

网络图计划的进度与成本的同步控制与横道图计划类似，但是网络计划在施工进度的安排上更具逻辑性，而且可在进度和成本发生变化后随时进行优化和调整，因而对每道工序的成本控制也更有效。

这种网络图的表示方法是：在表示工序施工的箭杆上下方分别标注该工序的计划成本和计划进度，而实际成本和实际进度也按同样方式以另一种颜色标出。这样，管理者就能从网络图中看到每道工序的计划进度和实际进度、计划成本和实际成本的对比情况，同时也可清楚的看出今后控制进度、控制成本的方向。

2.2.3 赢得值分析法

赢得值原理为工程项目成本和进度的集成管理提供了很好的方法，它的基本思想是通过引进一个中间变量（赢得值BCWP）来帮助项目管理人员分析工程项目的成本和进度的变化情况并给出相关的控制数据，使他们能对该工程项目的成本和工期的发展趋势做出科学的预测和判断。运用赢得值原理对成本进行全过程管理，不仅可以对费用和进度进行综合控制，还可以二者的执行情况进行预测，对计划执行效果进行监控。

3 结束语

总之，成本和进度出现一些小的偏差是在所难免的，所以赢得值在实施的过程中一般采用灵敏度判断。灵敏度，就是能做出反映的最小偏差，也就是说灵敏度是一个最小的偏差值，只要实际偏差达到这个最小偏差值，就应该采取措施纠正这个偏差。因此在工程实施过程中，根据确定的灵敏度.可做出目标的两条临界曲线，作为允许的差异极限，只要实际进度保持在临界曲线范围内，则不需采取特殊的补救措施；反之就得全面地检查产生偏差的原因.并制定纠偏措施和计划.限制偏差的进一步发展，并减少偏差，确保项目目标的实现。

[1]鲁辉.施工项目管理[M].北京：高等教育出版社，2005.

[2]池仁勇.项目管理[M].北京：清华大学出版社，2004.

[3]徐正旦，陈胜群.现代成本管理的基本范畴研究[J].会计研究，1998（2）：10-13.