建立我国会计诚信体系的构想

郝迪婧

（黄河水利职业技术学院财经系 河南 开封 475004）

一、引言

现代文明社会是信用社会，现代市场经济是信用经济。以诚待人，互尊互信，不仅是国民素质的重要标志，更是衡量社会制度建设的重要标准。会计工作是经济工作的基础，会计信息反映企业经济业务、财务状况、经营成果的现状，因而能否掌握真实的会计信息是企业管理和投资决策的关键。我国的社会主义现代化建设迫切需要公正和运转良好的会计信用体系。

二、会计诚信缺失的原因

（一）信息不对称

信息不对称是影响会计诚信的前提。会计信息的制造者可直接参与某一公司的运作管理，控制着企业经营活动的全过程，拥有并控制着企业内部的各种信息，而会计信息的使用者则多数不能参与企业的生产经营活动，只能靠会计信息制造者提供的信息来了解企业经营状况。这就形成了会计信息制造者与使用者之间获取信息的不对称局面，使得会计信息制造者有可能向会计信息使用者提供虚假会计信息。

（二）法制不健全

我国法制还不够健全，使一些不法分子有可乘之机。国家在政策上和企业在内部制度上的不完善，为做假帐留下了缝隙。如会计准则和会计核算制度存在局限性。企业出现假帐，会计人员无法拒绝办理违法会计事项，这与我国的法律没有一条明确保护会计人员正当拒绝无理要求的申诉条款有关，同时，对造假者的处罚力度又过轻，使得会计造假者提供虚假会计信息屡禁不止。

（三）企业产权制度不规范

在我国当前产权制度下，存在着产权不清晰的问题。产权归属明确是确定会计监督权的前提条件。只有产权归属于一定的产权主体，企业的产权归属人才会为企业会计信息失真付出成本，才有动力去监督企业的会计信息，并愿意为此承担一定的代价。我国目前会计诚信缺失之所以成为普遍现象，其根本原因就是在制度转型期的企业产权归属关系界定不清楚，企业会计信息失真的受害对象不明确[1]。

（四）信息制假的低成本高回报是影响会计诚信的经济原因

会计造假的背后都有利益驱使。通过提供虚假会计信息，造假者可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款、职务、薪金、股票升值等方面的利益。如果能让造假者提高造假成本，使造假成本远远高于造假收益，则造假者肯定会望而却步，不敢造假。而我国现在对公司造假的处罚往往是重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理。正是由于这种造假违规所得收益远远大于所付出的成本，进一步助长了会计失信行为的滋生和蔓延[2]。

（五）政府管理部门在观念和管理上存在错位和缺位

一些地方政府为了出政绩，盲目地下达经济指标，迫使企业为了完成上级下达的任务而不得不编造虚假的会计报表。在会计规范体系不完善的情况下，企业的投资者、管理者和政府等各方的利益经常发生冲突，再加上相关法律法规的不健全，一定程度上助长造假的气焰。由于社会审计监督、会计咨询和服务体系等法律监督机制尚未完善，未能充分发挥作用，使得会计人员常常是“人在江湖，身不由己”。

三、建立我国会计诚信体系的措施

（一）建立制衡的法人治理结构，并逐步建立职业经理制度

当前，深入开展国有资产管理改革，实行政企分开，确立了国有资产投资主体地位，建立股东、董事会、经营者制衡关系，有的还在探索设立独立董事，并逐步形成职业经理制度，使其加强责任。同时建立职业经理声誉等级，对造假、不称职的经理人及时公布，甚至将其淘汰出局，从而迫使其不再因短期利益而提供失真的会计信息。此外，深化会计管理体制改革，从体制上使会计人员减少对本单位领导的人身依附，可采取CE0、CFO双轨负责制，自觉履行监督职责，敢于抵制会计舞弊，维护国家和投资人利益[3]。

（二）进一步规范和完善各项法律法规制度

政府应加强法制建设，健全企业各项规章制度，加大《会计法》、《公司法》、《证券法》等法律法规的执行力度，同时加强经济立法工作，完善适合于我国国情与国际会计惯例的会计准则和会计核算制度，从制度上减少会计信息失真。要按照《会计法》规定：单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性负责。出了假账，对该吊销从业资格的要吊销，该给予行政处分的要处分，该追究刑事责任的要追究，决不手软。此外，严格按照企业规章制度进行考核和奖惩，确保各项制度落到实处，为堵塞漏洞提供有效的制度保证。

（三）加快政府对会计诚信的监督和管理体系建设

要推动整个社会会计诚信体系的建设，应当首先解决政府在会计诚信体系建设的定位问题，把政府在会计诚信体系建设中的作用明确起来。因此，建立并逐步完善政府的会计诚信监督和管理体系，一方面要积极建立会计诚信的激励约束机制，另一方面也要建立严格的会计失信惩罚机制，对那些信誉低、帮助企业弄虚作假的会计中介服务组织和严重失信的企业和个人，要给予严厉的惩罚，以至逐出市场，净化会计诚信环境。

（四）建立健全企业内部会计控制体系。

健全的企业内部会计控制体系是全社会会计行业诚信的基础。建立健全企业内部会计控制体系，首先，在制度上要制定全面、科学、合理的切实可行的工作制度。如财务处理程序制度、财产清查制度、原始记录管理制度、定额管理制度、成本核算制度、财务收支审批制度、财会分析制度、内部牵制制度、相关岗位责任制度。其次，要合理设置会计及相关工作岗位，明确有关人员的职责权限，使其相互分离、相互制约，形成相互制衡机制。要使授权批准与业务经办分离、业务经办与会计记录分离、会计记录与财务保管分离、授权批准与监督核查分离，从而有效保证会计信息的真实完整[4]。

（五）进一步完善会计准则和会计制度

会计准则和会计制度是企业对自身的经济活动进行会计确认、计量、记录和报告的准绳。目前，我国的会计准则和制度还存在很多不完善的地方，以致于企业利用不规范的会计准则、会计制度加工出失真的会计信息。我们要完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰空间，比如增加财务报表附注，同时，会计准则、会计制度的出台要慎重，要保持相对稳定，因为频繁的会计制度改革破坏了会计数据的连续性，每一次改动必然会给企业提供一次洗牌和造假的机会。

（六）建立会计诚信的评价机制，促进会计中介服务机构的市场化

会计诚信体系的主体之一是会计中介服务组织，它是以自身的信用和必要的资本承担经营责任，以独立、公正、客观、平等的第三者身份为社会各界提供会计信用服务的，它在会计诚信体系建设中起着极其重要的作用。但是，目前我国的会计中介服务组织，总体来说，信誉不高，市场化程度也很有限，与发达国家的会计诚信中介服务机构差距很大，不能很好的满足社会经济的发展。因此，我们应当对会计中介服务机构进行进一步的市场化改革，建立会计诚信的评价机制，评定适当的等级，使真正有信誉的会计中介服务机构具有权威性，使信用差的机构改组改造，弃旧图新，不守信用而又屡教不改的则应受到冷落以致被市场抛弃[5]。

（七）建立会计信用档案

会计信用档案一般包括会计师事务所信用档案和注册会计师信用档案。会计师事务所的信用档案主要是记录违反法律、法规、职业道德、行业纪律的事实及所受的刑事、行政、行业处罚，在年检、注册申报、文档等方面提供的虚假材料。注册会计师的信用档案主要是记录个人收入和个人财产申报情况，违反法律、法规、职业道德、行业纪律的事实及所受的刑事、行政、行业处罚，在年检、注册申报、考核中提供的虚假材料等不诚实行为。应该说，建立会计行业诚信档案制度将为深化会计行业诚信建设工作，提高会计行业管理水平提供有力的信息支撑，对于促进整个社会诚信水平也有着重要的积极意义[6]。

（八）不断强化对会计人员的职业道德教育

会计人员是企业经营活动的管理者、执行者，也是企业会计信息的提供者，因此，要树立会计人员良好的职业道德素质，自觉遵守财经纪律，加强自我约束，客观公正地对企业经营活动进行核算。同时，要加强会计人员的岗位培训和后续教育，经常组织会计人员学习新制度，研究新问题，推进信息化在会计领域的应用，提高会计人员的业务技术，确保会计信息的真实可靠。

四、结语

总之，市场经济是法制经济，是信用经济，诚信是市场经济的基础。我国的社会主义市场经济秩序要想健康发展，就应该建立起一套灵活的、有针对性的，包括法制、监督以及职业道德教育在内的会计诚信体系，以确保会计信息的客观性、真实性。

[1]萧维.企业资信评级[M].北京：中国财政经济出版社，2005：39.

[2]吴连生.会计信息失真的分类治理[M].北京：北京大学出版社，2005：78.

[3] 秦东哲. 会计诚信体系建设问题之探讨[J]. 发现，2007，（S1）：246-248．

[4]樊雯霞.加强会计诚信建设重塑会计职业道德[J].财会通讯，2007，（3）:98.

[5]林勇军，杨华.会计诚信缺失的经济学透视[J].上海会计，2003，（2）：48-50.

[6]张蕊.会计审计前沿问题探索[M].北京：中国财政经济出版社，2004：181.