江西森林资源资产评估指标设计及应用

毕正华 李 卫

江西森林资源资产评估指标设计及应用

毕正华 李 卫

在“建设秀美江西”发展战略的指导下，江西森林资源快速增长。“十一五”末期，江西森林覆盖率达到63.1%。森林资源资产评估作为江西省林权制度改革的重要部分，对规范森林资源资产交易市场，预防公有资产流失等都有极大的促进作用。本文在阐述江西森林资源资产评估现状的基础上，进一步剖析该行业存在的问题，提出江西省森林资产资源评估参数体系设计的初步设想，并提出了相关政策建议。

森林资源；资产评估；评估体系；政策建议

毕正华，江西财经大学艺术学院党总支书记，教授，硕士生导师；

李 卫，江西财经大学经济学院硕士生。（江西南昌 330013）

一、问题的提出

森林资源的定义有广义和狭义之分，广义定义为“林木、竹类和林区范围内其他植物和动物及林地资源（含水资源）的总称”；狭义定义指“以乔木为主体的森林植物组成部分”。作为地球上最重要的经济资源和生态环境资源之一，森林资源具有生态效益、经济效益、社会效益等多方面效益，在保障经济稳定健康发展和稳定生态方面有重要的作用。

从资产的角度看，森林资源资产是过去的交易或事项形成的、企业或其他授权主体所拥有的或控制的、预期会给其主体带来经济利益的森林资源。

近年来，江西省委、省政府以“建设秀美江西”为目标，大力发展林业，使林业建设有了长足发展。“十一五”期末，全省林业总产值达到1171.8亿元，居全国第11位；森林覆盖率为63.1%，高居全国第二位，落后于福建。但“十一五”期间江西省森林覆盖率的增长速度却高于福建省，同时大大高于全国平均水平。经北京林业大学专家院士评估，2009年江西省森林生态效益价值达到8233.11亿元，位居全国第一位①。江西森林资源生态效益主要体现在涵养水源、保育土壤、积累营养物质、净化大气环境、农田防护、保护生物多样性、固碳释氧、降低噪音等8个方面，其中：森林涵养水源3567.14亿元／年、保育土壤1112.32亿元／年、积累营养物质71.46亿元／年、净化大气412.47亿元／年、防护农田56.50亿元／年、固碳释氧为1590.02亿元／年、降低噪音43.30亿元／年。

近几年间，江西省重点开展了林业产权交易、林权抵押贷款、森林保险等林业改革试点，并在全国率先组建了区域性的南方林业产权交易所，实现了森林资源公开、透明、跨区域交易，成为江西林权配套改革的一个品牌。南方林业产权交易所自正式运行，完成森林资源交易金额近3.79亿元，交易范围辐射到周边7个省区；林权抵押贷款规模也进一步扩大，截至2012年已开展林权抵押贷款、资源调查和资产评估等业务12亿多元，业务总量达到了15亿多元，林权抵押贷款规模和争取中央财政贴息资金位居全国首位；林业担保体系进一步完善，截至2012年省级林业担保公司为省内300多家林业企业提供了贷款担保，担保金额达到4.6亿元，森林保险取得重大进展，全省已纳入保险的森林面积达到12609.26万亩，承保面积占全省有林地面积的91.4%，投保面积比2011年同期增长43.8%。

在林权制度改革不断推进的过程中，林业投资主体也呈现出多元化发展趋势，围绕森林资源资产展开的交易、租赁、拍卖和抵押贷款、联营投资等市场交易也日渐增多。各经济主体都希望能获知交易资产的真实价值，往往通过聘请专业的资产评估人员对拟交易森林资源资产进行估价。因此，为了规范林权交易市场，防止公有资产流失，必须加强对省内森林资源资产评估工作的规范和指导。对其进行规范和指导，有利于遵循市场经济规律，有效保护和开发利用森林资源资产；有利于对森林资源的资产化管理，进一步深化林权配套改革，推进森林资源资产市场化经营，使森林资源的生态效益、社会效益和经济效益相互协调促进，对实现林业的可持续发展具有重要意义。

二、江西森林资源资产评估现状

（一）江西省森林资源资产评估发展历程

表1反映了近年来指导和影响江西森林资源资产评估的相关政策条文，这些政策条文不仅从宏观角度规范了森林资源资产评估的指导原则，而且从微观角度设定了一系列评估细则。江西省在此基础上，积极探讨森林资源资产评估的创新评价体系。如：2004年9月，经江西省林业厅批准，江西省林业调查规划研究院和江西中诚会计师事务所有限责任公司日前合作成立了江西省首家森林资产评估机构——江西森林资产评估中心，先后对婺源县人工用材林、黎川县毛竹林、鹰潭市人工用材林、江西恒兴园林建设有限公司苗木基地园林绿化苗木等进行了资产评估。

表1 森林资源资产评估相关政策条文

与此同时，2007年江西省林权制度改革基本完成，配套改革措施逐步实施，森林资源资产评估也开始走进林农的生活。

同时，为了加强对省内森林资源资产评估工作的管理，2008年，省财政厅、省林业厅根据《森林资源资产评估管理暂行规定》和《江西省森林条例》、《江西省森林资源转让条例》，联合出台了《江西省森林资源资产评估管理实施细则（暂行）》。《实施细则》出台对省内森林资源资产评估有重要的管理指导意义。《实施细则》规定森林资源资产评估项目，实行核准制和备案制；根据《实施细则》的精神，只有具有财政部门认可的资产评估资格的评估机构才可从事国有、集体森林资源资产的评估，在具体评估中须至少2名森林资源资产评估专家参加；对评估项目的核准、备案，评估业务的监管以及责任追究等也做出详尽的规定。

（二）江西省森林资源资产评估中存在的问题

1.相关政策措施不够完善。虽然江西省出台了一系列森林资源资产评估法律法规，但相关政策措施还不够完善，相关操作规范如立项、审核、确认等环节的具体要求尚未出台，导致在评估时没有具体的规章可循，存在诸多问题。目前存在的主要问题有：第一，在部分具体评估中，评估人员不依照国家有关规定要求，对林木进行直接估价，甚至为迎合《江西省森林资源流转条例》的要求，将整体森林资源资产划分为若干小份进行估价的方式来变卖；第二，个别资产管理部门对森林资源资产评估程序的规范性，评估方法的科学性，评估结果的合理性不进行核实，并未起到应有的监督管理作用；第三，部分地方政府为招商引资不惜贱卖森林资源，人为干预森林资源资产的评估结果等。

2.拥有相关资质的评估人才明显不足。2008年之前，江西省并没有真正意义上独立的森林资源资产评估机构，仅有的江西森林资产评估中心也只是合作性质。目前江西省内拥有相应资质的资产评估机构数量仍较少。并且，就国内而言森林资源资产评估专业资格也尚未列入国家承认的资产评估师类别中 (国家承认的7类专业评估资格为：注册资产评估师、房地产评估师、土地估价师、矿业权评估师、保险评估师、旧汽车鉴定估价师、珠宝评估师)。江西省范围内的森林资源资产评估师人数较为有限，极大地制约着森林资源资产评估的发展，影响了森林资源资产评估的专业性，科学性。

3.评估质量参差不齐。除宏观影响因素和人为因素干扰之外，导致评估质量难以保证主要是两方面客观因素限制：一是评估参数体系的不完善，基础数据的准确性不高也极大影响着评估结果的准确性。从现状来看，森林资产评估实务所需资料不全，没有建立完整的评估参数体系，部分评估所需的经营数表缺失，如被评估森林所在地的主要树种收获预测表、商品材出材率表等。除此之外，林价和利率的确定也是业界争议很大的问题；二是评估方法体系没有明确指导，最新的森林资源资产评估方法指导性文件是财政部2009年出台的 《资产评估准则——森林资源资产》，但是该文件关于具体评估方法并无详述，仍采用几大基本测评方法，没有根据森林资源资产的具体特点对各项技术指标的具体应用做出详述。

三、江西省森林资源资产评估参数体系设计

针对目前江西省森林资源资产评估方法及参数体系不健全，结合森林资源资产的特点，本文从生态效益与社会效益两方面入手对参数体系进行初步设计。

江西省内森林多为生态公益林，而省内评估多以其可观测的经济收益为评估标准，仅部分参考森林的其他效益，对森林资源资产的价值存在严重的低估。因此本文观点认为在开展森林资源资产评估的工作中应符合省情，以生态效益指标评价为主，社会效益指标评价为辅，综合考察森林资源资产的各方面价值。对生态效益评价技术指标的筛选从生态功能角度出发，包括保持生态平衡、维护生态稳定等重要方面。对社会效益的考察主要从人与森林的关系角度出发，包括学术价值、旅游价值等方面。通过参考借鉴周边各省市地区的各类型评估指标体系，结合江西省具体情况，选取评估体系的技术指标。初步设计评估参数体系分两级指标。其中，1级指标2个，即生态效益和社会效益两类；2级指标8个，包括5个生态效益指标和3个社会效益指标，前者为：涵养水源、水土保持、固碳作用、维持生物多样性与调节气候；后者为：教学科研、景观欣赏、生态旅游。具体框架指标列示如图1：

图1 江西省森林资源资产评估参数体系

（一）生态效益技术指标

1.涵养水源。森林的水源涵养功能主要由蓄水效应体现。森林植被涵养水分的增加量通过森林植被覆盖度、森林植被面积、年降雨总量与研究区产流降雨量占总降雨量比率连乘修正之后得出。相关数据需参考历年平均水平与近年趋势。测算出被评估森林涵养水分总量之后，可使用机会成本法进行对其价值估算。机会成本法指在无市场价格的情况下，资源使用的成本可以用所牺牲的替代用途的收入来估算。例如，保护土地，是用为保护土地资源而放弃的最大的效益来测量其价值。因此，可以通过对为保持相应水源涵养量所需消耗的经济成本进行修正来确定被评估森林涵养水源的经济效益。

2.水土保持。运用机会成本法、影子价格法从减少土地废弃、保持土壤有机碳和保持土壤肥力三方面来评估森林对土壤保持的经济价值。其中，对土地废弃的经济效益的考察为单位面积土壤年均收益与土壤保持量之积；对土壤有机碳的保持综合参考土壤保持总量、土壤中平均有机碳含量与碳税率；而对土壤肥力的保持需对土壤保持量、土壤中N、P、K的纯含量（%）进行测算，与使用化肥效力对比，估计保持土壤肥力的价值。

3.固碳作用。对森林固碳效益的测度分两个部分：年积累量和现存储量。固碳作用的具体测算也分为两部分，一方面需要测算被评估森林资源资产的固碳总量；另一方面要考察其释氧总量。对两部分的评估值加和方为森林的固碳作用总经济效益。

4.维持生物多样性。其经济价值的确定，采用机会成本法：通过对每种动物的生活密度、人工饲养成本、成长周期等数据的计算得出被评估森林维护物种生存降低的人工支出，再考察被评估森林物种多样性情况对其进行折现，可得因被评估森林存在降低人类维持生态多样性的成本，即森林维护生物多样性的价值。

5.调节气候。通过蒸发量、森林固碳和水土保持等方面的综合效应来测定被评估森林对当地气候的影响。也可采用前文中所提到的机会成本法，即通过对地形相似地区为维持与本地区相似的气候环境所付出的成本来测算被评估森林对气候调节的经济效益。

（二）社会效益评估的技术指标

1.教学科研。森林是最丰富珍贵的物种宝库，对研究物种间生态关系，生态循环等知识重要的教学、科研基地，在培育改良适合本地的优良物种、发掘物质资源方面也有重要的作用。该指标测定应通过对被评估森林的科研贡献 （即与其相关的学术论文发表量，课题立项数量等）大小折算成经济效益，对其折现并加总即可得被评估森林的教学科研价值。对相关科研成果的统计工作可通过成立行业协会等方式进行。

2.景观欣赏。森林景观资源在环境、生态和美学上都有极高价值。森林景观属公共商品，没有交换市场，不存在一般意义上的市场价格，可采用层次分析法对其进行核算，或采用模拟市场价格进行核算。

3.生态旅游。伴随着社会的不断发展，生活水平的不断提高，人们对娱乐和闲暇的需求越来越大，越来越渴望亲近自然，调节紧张的工作节奏，舒缓心情，使身心放松。对该指标的测定可直接通过其开展森林生态旅游所获得的营利收入确定森林资源资产的收益能力，对其折现求和，即被评估森林的生态旅游价值。

（三）评估结果的确定

采用专家打分法对上述8个指标综合评定，确定被评估森林的价值。专家评分法是一种定性描述定量化方法，首先根据评价对象的具体要求选定若干评价项目，再根据评价项目制订出评价标准，聘请若干代表性专家按此评价标准给出各项目的评价分值，然后对其进行结集。

对森林资源资产的评估采用加权评价型。根据各项指标的重要程度，赋予不同权重 ，即对各因素重要程度做区分，则W＝∑nAiWi。式中，W代表评估对象总价值；Wi代表评估对象的i指标测算价值；Ai代表i指标项的权重，且满足W＝∑nAi＝1，0≤Ai≤1。对Ai的测定采用熵权法。熵权法根据各指标的变异程度，利用信息熵计算出各指标的熵权，再通过熵权对各指标的权重进行修正，从而得出较为客观的指标权重。

四、关于江西省森林资源资产评估体系的建议

（一）做好从业人员的培训工作

国家林业局明确规定了评估咨询人员的资格确定，林业系统人员和评估机构申请参加评估咨询人员培训应具备的条件，评估咨询人员享有的权利和应履行的义务等，并对继续教育的组织管理、学习内容、学习形式及学时做了详细的规定。

江西省应严格依照国家规定，继续发展培养评估从业人员以及评估所需的相关人才，包括林业行业评估管理人才、培训师资、注册森林资产评估师、森林资产评估员等，并对其进行定期培训，不断提高评估执业人员的执业水平。此外，对执业人员的培训还应侧重执业操守，提高业务素质，能够根据森林资源资产实际情况、资产业务的经济行为正确把握各种方法的使用。

（二）成立行业专家协会，加强自我监督和管理

借鉴浙江省经验，成立行业专家协会，加强行业的自我监督和管理。一方面，加强了市场的规范性，评估的科学性保障公平交易，如前文中对评估指标的专家打分法；另一方面，有利于森林资源资产评估的理论与方法研究发展，如森林资源资产核查技术、各项森林资源资产的评估方法、各项评估所需参数的确定、重要森林资产业务的评估假设，以及数学建模、统计、地理信息技术等现代技术在评估中的应用，制定出更适应江西省情的森林资源资产评估规范、方法。

（三）建立完备的森林资源资产评估参数体系

评估参数体系的不完善，基础数据的准确性不高极大制约着评估结果的准确性。目前，森林资产评估实务所需数据并不完整，常用参数体系没有建立，所需的经营数表信息不完整。此外，林价和利率如何合理确定也是未来研究中的重点之一。因此，建立完备的参数指标体系，对森林资源相关资料进行归档保存，对有争议的参数选取制定统一的标准是建立完善的评估体系的必要前提。该项工作的工作量庞大，但社会效益巨大，应由政府或行业协会来主导推动相关参数及资料的收集整理，由专家组对相关争议数据讨论商定，定期将数据资料整理成册，对外公布，从而能大大促进江西省森林资源资产评估行业健康发展。

（四）完善森林资源资产评估的二级指标体系

江西省森林资源评估可取二级指标可能包括但不限于前文所述的八项。其中，如前文中引用的2009年北京林业大学专家组所作江西省森林资源生态效益评估报告中，仅生态效益的评估指标就包括了涵养水源、保育土壤、积累营养物质、净化大气环境、农田防护、保护生物多样性、固碳释氧、降低噪音等8个方面。同样社会效益的评价指标也不仅限于本文所选取的3项。由于受到跨专业的限制，在评估中从业人员也往往无法对指标进行全面的选取、综合测定。如何能进一步完善江西省森林资源资产评估二级参数指标体系，如何确定将那些指标纳入评价体系，如何规范各项指标的测量标准仍是需要继续深入研究的重要问题。

五、结论

森林资源产权市场作为江西省集体林权制度改革的配套工程，对其建立和完善的必要性和重要性，无论是政府、市场，还是学术界都达成了共识。但目前江西省内森林资源资产评估尚处于摸索阶段，其内涵、构建、存在的问题等都亟待解决。针对目前评估存在评估无科学合理统一的方法、参数问题，提出从生态效益与社会效益两方面入手，建立相关参数体系和方法体系，保证评估结果的真实准确，使江西省森林资源资产评估行业逐步走向正轨。

注释：

①此项评估研究小组以北京林业大学原校长尹伟伦院士和现任校长宋维明教授为组长，由多名专家学者组成，在江西省林业厅、江西省林业调查规划研究院的共同协助下开展评估研究。评估结果被以中国科学院院士蒋有绪、中国工程院院士张齐生为首的专家组论证通过，2011年12月对外公布。

②2012年4月15日，南方林业产权交易所启动了公司化、市场化、资本化运作林权市场的步伐，引进投资5000万元组建了南北联合林业产权交易股份有限公司。2013年2月28日，欧盟、国家林业局、联合国粮农组织联合实施的国际合作项目——省级林权交易示范中心，在南方林业产权交易所揭牌，省政协副主席、省林业厅厅长刘礼祖出席揭牌仪式。

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【责任编辑：易 斌】

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