浅谈项目工程的内控制度建设

王瑞兰

一、项目工程内控制度建设的必要性

工程项目是以建筑物或构筑物为构建目标，建设过程中需要支付一定的费用，要求按时、按质量完成的项目。不难理解，工程项目与一定时期的经济或社会目标密切相关。企业的重大工程项目体现该企业的中长期发展战略和发展规划，国有企业以及国家控股的大型企业的重大工程项目，对于国家调整经济结构、促进经济协调发展更是举足轻重。

然而，近年来在国家的各级各类审计中，发现了项目工程普遍存在以下几方面的问题：第一，建设单位违规行为经常发生；第二，工程项目“三超”现象（即项目概算超投资估算，预算超概算，决算超预算）普遍存在；第三，工程项目质量低下，严重威胁人民生命财产安全；第四，与项目建设有关的行贿、受贿等腐败现象和经济犯罪案件时有发生。究其根本，这些问题主要是由于内控制度制定的不完善，加之对制度的执行不力所造成的。所以，要加强工程项目管理，保证工程质量、控制工程成本、防止商业贿赂等舞弊行为，就必须搞好企业的内控制度建设。

内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保护财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。从内部控制的内容和演进过程看，现代企业制度下的内部控制已不再是传统的查弊和纠错，而是涉及到企业的各个方面。为了增强企业在市场竞争中的实力，提高企业经济效益，必须强化企业内部控制制度建设。加强工程项目管理，防止这一领域的经济犯罪和腐败，应该着重加强和改善企业的内部控制制度。

二、项目工程各环节的主要任务及风险

（一）策划和决策阶段

该阶段的主要工作包括：选择投资机会，进行可行性研究，然后进行项目评估与评审，最后是项目决策。虽然工作量不大，但是十分重要，投资者最为重视。如果该阶段的立项没有进行可行性研究或者研究仅仅是流于形式，结果必然导致预期效益难以实现，甚至是项目的失败。

（二）准备阶段

此阶段的主要工作包括：招、评标并确定中标人，编制初步设计概算和施工预算，概预算的审核和审批，以及选定承包商并签订承包合同。该阶段如果存在招、评标的暗箱操作，甚至是商业贿赂，结果可能是中标人无力承担工程项目、中标价格不切实际以及有关人员涉案。在编制概预算及审批的过程中，如果存在有造价信息不对称、技术方案不落实，概预算脱离实际等问题，最终只会导致工程项目失控。在签订承包合同时，必须严格依据合同法的规定，以免发生纠纷时，无法保护当事人的合法权益。

（三）实施阶段

实施阶段是工程项目的核心阶段，这一阶段，经过采购工程物资、严格工程监理、办理价款结算、控制工程变更，实现工程项目实体的建设。如果出现采购的工程物资质次价高、工程监理的监管不到位、项目资金不能及时落实、工程变更程序不严密，都可能导致工程质量低劣，进度延迟或中断。

（四）竣工验收和总结评价阶段

企业收到承包单位的工程竣工报告后，应当及时编制竣工决算，开展竣工决算审计，组织设计、施工、建设等有关单位进行竣工验收，随后是工程项目档案管理、工程项目评价等。如果竣工验收不规范、把关不严格，有可能使项目工程存在重大隐患，交付使用后还有一系列的遗留问题等待处理，给使用方和建设方带来很多不必要的麻烦。

三、完成项目工程任务、应对风险的控制措施

（一）项目策划和决策

投资决策影响着工程项目的长远经济效益和战略方向，对能否实现工程项目的预期目标起着决定性的作用。投资机会的研究与选择应当指定专门的机构实行归口管理；为保证工程项目决策的科学性、客观性和公正性，可行性研究和项目评估工作应委托高水平的咨询公司独立进行，而且这两项工作应交由不同的咨询公司来完成，起到互相牵制、相互印证的作用。对于项目决策的整个过程，企业应制定严谨的部门权限和决策程序，并且严格按制度执行，对整个过程要有完备的书面记录。

（二）项目准备

该阶段是战略决策的具体化过程，很大程度上决定了工程项目实施的成败，以及能否高效实现预期目标。为了有效规避该阶段的风险，企业应当依法组建评标委员会，严格委员会各成员的职责和权限以及他们对评审意见所承担的责任；在招、评标过程中按规定的程序确定中标人，并及时向中标人发出中标通知书，按规定订立书面合同。企业对工程造价要严格管理，明确初步设计概算和施工图预算的编制方法，按照规定的权限和程序进行审核批准；企业还可以委托有资质的中介机构对编制的概预算进行进一步审核，加强重点项目的审核，以保证概预算的科学合理。

（三）项目实施

此阶段将计划和准备变成工程项目实体，实现了投资决策的意图，在整个工程项目建设过程中工作量最大，投入的人力、物力和财力最多，管理的难度也最大。工程物资对工程投资、进度、质量等具有重大影响，在采购管理方面，一定要遵循《企业内部控制应用指引第7号——采购业务》的统一要求，特别注意对大宗材料的采购采用招投标方式；对委外采购材料的抽检，未经监理人员签字，不得在工程上安装或使用。在工程项目实施的各环节，都要充分发挥工程监理的作用，保证对各项工作的严格监管，包括对工程进度的监管、工程质量的监管、工程安全建设的监管、工程价款结算的监管，甚至工程变更的主要管控。对工程的主要进程要按照工序监管，只有监理机构审验后，才能进行下一道工序。如果在建设过程中由于某些情况发生变化，需要对工程进行必要变更，建设单位要建立严格的审批制度，尽量减少经济损失，如果是人为原因造成的损失应当追究当事单位和人员的责任，相关内容必须有完备的文件以及详细的文字记录。

（四）项目竣工验收和总结评价

建设单位应当健全竣工验收的各项管理制度，明确竣工验收的条件、标准、程序、组织管理和责任追究等。竣工验收至少应当经过承包单位初检、监理机构审核、正式竣工验收三个程序。对验收过程中发现的各种问题应及时督促有关单位和人员予以改进，必要时要追究相关人员的责任。工程项目试生产正常并经业主验收后，工程项目建设即告结束。但从工程项目管理的角度看，在保修期间，仍要进行工程项目管理。建设单位要对完工后的剩余物资进行妥善处理，及时收集、整理工程建设各环节的有关资料，建立工程项目档案。项目后评价也是此阶段工作的重要内容，通过项目后评价以总结经验，汲取教训，得到启示，提出对策建议，改善投资管理和决策，达到提高投资效益的目的。