会计社会监督机制的完善路径

朱朝晖

随着市场经济的日益发展，会计在市场经济中的地位也越来越突出，但不断出现的经济问题，使会计陷入了全球的信任危机。会计信息失真已引起社会的广泛关注与持久议论，国际会计界对我国的会计信息失真也颇有诟病。会计监督能够促使会计机构和会计人员的行业规范性、依法性，加强各种经济活动的合法性、合理性和有效性，因此会计监督研究已成为学术界研究的一个热点。目前，国内对于会计监督的研究更多偏向于会计监督的发展与演变、会计监督体系完善、监督制度及不同行业会计监督的研究，更多地趋向于全面、笼统的成因与防治分析，从而缺乏针对性问题剖析与机制建设，不利于会计监督的实际执行，也不利于会计信息失真的有效防范。鉴于此，本文从会计社会监督视角，通过阐述会计社会监督的重要性，剖析目前我国会计监督所存在的弊端，并探究其弊端所在根源，从而提出了我国社会监督机制的全面建设具体策略，以期为会计监督相关研究提供理论依据与会计信息失真实际防治提供指导。

一、会计社会监督的重要性

会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。另外单位和个人检举违法行为，也属于会计工作的社会监督。其中，前者属于法定监督类型，注册会计师依照相关的法律、规章制度进行业务监督，其监督目标按照审计标准原则而设定。后者属于非法定监督类型，主要通过社会公众监督方式来完成，其主要方式有群众监督、社会舆论监督、新闻媒体监督、信访、申诉等。按照监督职能而言，法定监督具备专业优势，依照法律规章实施着会计业务核查与验证，从而全面、合理地提出审计结论。因此，此种监督模式比较严谨细致、全面可靠，但是其实施范围相对狭窄，未能全面、有效地对社会会计业务进行核查、验证。相对法定监督而言，社会公众监督广泛覆盖于社会各个层面、各个领域，便于揭发会计事物过程中存在的违法行为，从而具有强大的威慑力。尽管我国注册会计师审计起步较晚，但发展较为迅速，为维护社会公众利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展起到了重要作用。但是，依据我国目前社会监督形势，缺乏法定监督与社会公众监督的有效结合，未能全面、合理地监督相关的会计事务。因此，需要建立社会监督网络，将社会公众的广泛性与社会中介结构的专业性有效融合，形成完善的社会监督工作机制，服务会计事务的全面监督，其建立势在必行。

二、我国会计社会监督存在弊端及其根源分析

尽管我国在会计制度建设，人员配备等方面不断强化会计监督，完善会计监督体制，但是社会监督弱化态势依旧没有改变。通过分析目前我国会计监督现状及目前相关研究成果，归纳总结了我国社会监督弱化的主要根源，具体如下:

1.会计师行业起步晚，配套政策不健全

我国注册会计师行业起步晚，基础差，发展快，但是行业制度与政策不配套，形成了多家主办，多头管理，各自为政的行业局面；也暴露了一系列亟待解决的问题，如专职注册会计师不多，执业水平不高，业务能力偏低等，导致行业成绩不显。同时，社会普遍存在行业的收费缺乏标准化、收费混乱，形成了行业内部的无序竞争。各会计师事务所为了自身利益，通过降低审计收费标准来招揽业务，甚至不顾审计质量、审计风险，随意降低收费标准，致使行业内收费混乱。

2.注册会计师协会监管机制不完善，监督法律法规不健全

从注册会计师及会计事务所而言，其注册会计师协会监督机制不完善，严重缺乏可靠性。同时，审计结构呈现出了多重角色同时扮演的现状，未能保持其独立性。其主要由于在我国企业审计实际委托人为企业的管理当局，委托人与被审计人为同一对象，此种现象，很容易使得审计机构对委托人提供的虚假会计资料视而不见。甚至还存在更加严重弊端，即委托人、投资人、债务人甚至政府部门的少数人偶尔会投机取巧、威逼利诱注册会计师出纳具有不符合实际情况的审计报告。其严重违反了会计事务应该具备的独立、客观、公平原则，最终导致出串通舞弊、瞒报等等重大业务问题。同时，目前会计监督法规不健全，其还缺乏关于注册会计民事法律责任的规定，从而导致实际业务中对违法行为的民事赔偿无法实施。

3.从业人员风险意识淡漠，缺乏工作责任心

会计从业人员风险意识淡漠，会计法律制度落实流于形式。为了满足事务所的业务精良目标发展，事务所内部不断培训、加强业务人员的职业情操，培训业务人员的职业素质，罗列出了大量的所内业务规章规范。但在具体事务操作过程中，并未遵守必要的审计程序，保持应有的职业谨慎，而是依旧片面地追求所内创收，利益驱动严重磨灭了业务质量及应该具备的职业道德，忽视了实施中必要的审计程序，给审计结论带来了相应的负面影响。会计法律制度由于从业人员意识的淡漠，流于形式。

目前我国注册会计师队伍日益壮大，但是其仍然不能满足社会发展的需求。一方面，目前经营业务逐渐复杂化，从业人员未能详细审计相关的账项，而采用了抽样方式进行各种审计。受到各种因素的影响，审计业务质量趋于下降。另一方面，持有注册会计师证书的从业人员，不具备相应的职业操守，缺乏注册会计师的责任心，导致注册会计事务所的行为不端正。

4.社会公众监督作用不显

社会公众的监督来自不同的行业和领域，由于监督人员的素质参差不齐，个别人员对会计社会公众监督的认识不到位，对会计领域及其制度掌握不全面，在行使监督职能时没有起到很好的监督作用。同时由于相关机构与部门对财政信息的对外封闭，以及监督激励机制的缺乏，导致公众及媒体等监督不局部社会网络的全面监督体系，使得公众监督乏力。

三、会计社会监督机制的完善路径

要建立社会监督网络，形成完善的社会监督工作机制。将社会公众的力量与社会中介机构的专业力量相结合，形成对会计工作的社会监督是必要的，不可缺少的。因此，社会监督机制的完善需要加强注册会计师的监督及优化社会公众监督的环境，将结构监督与公众监督有机结合，全面促进会计师事务的有序、精良发展。

强化注册会计师监督，是完善会计社会监督机制的必要路径。其不仅需要完善事务所的管理体系、制度，还应该加强监督范围，同时提高业务人员的审计素养与技能。

1.合理划定会计事务所单位性质

在我国会计事务所与财政、审计、税务部门及注册会计师协会存在着紧密的人财物联系，使得实际审计事务的运行形成了行业垄断现象，势必给会计事务所的有序发展带来负面影响，对事务操作程序的扭曲行为给予机会。因此，势必将会计事务所与所挂靠单位脱钩，从而使得事务所成为一个独立的经济体。

2.会计事务所合伙制形式的推行

有限责任公司形式的会计事务所注册资本不大，未具备较大赔偿责任能力。事务所为了公司发展规模，容易出具虚假报告的方式争取客户。按照目前国内会计事务发展现状，结合英国会计事务所发展历程，我国目前现状条件下，会计事务所的体制形式需要不断推行合伙制。此种体制形式，使得注册会计师的服务责任扩大化、无限化，最终使得审计过程更加谨慎，提交审计报告具有更高的可信度。从市场角度而言，投资者需要更加可靠的审计报告，因此投资者认可审计单位更加倾向于个人执业与合伙执业的事务所。

3.扩大注册会计师审计监督的范围

需要将注册会计师的审计监督范围扩大到所有经济单位，所有经济单位都必须接受注册会计师对会计信息质量的监督，并需要严格的法律形态规定。其可以有效避免经济单位的无人委托现象，从而使得大量虚假会计信息进行严格审计，能有效防止信息流入社会，给社会与国家带来巨大的经济损失与负面影响。

4.提高注册会计师的业务操作技能，培养其职业道德，加强综合素质的形成

注册会计师的综合素质是决定会计信息鉴证质量高低的关键因素。在不断扩大注册会计师行业队伍的同时，会计事务所更需要规范注册会计师职业操守，加强注册会计师的职业道德。依照社会、经济发展需求，极力地发展培养具有自我更新能力，具备独立、客观、公正、谨慎的职业情操的注册会计师。综合素质已成为目前会计事务审计的重要保障，其重要性不可忽视。

对于企业会计工作的监督，仅仅依靠会计人员、注册会计师和政府有关部门的力量是远远不够的。毕竟会计工作作为经济管理工作，其覆盖面极广，单纯依靠会计事务所相关机构的监督，势必造成虚假经济信息的遗漏，给社会、国家带来负面影响。所以，全面的会计事务监督也需要结合人民群众的力量，最大程度上提高公众力量，检举揭露违法会计行为。然而在我国，公众监督未成气候，缺乏良好的公众监督环境，导致公众监督及新闻媒体监督等舆论监督效果不佳。因此优化公众监督环境是完善监督职能的必要路径之一。依据目前社会发展形势及监督过程中呈现的问题，我国还要严格执行《会计法》为中心的各项法律法规，通过不断地健全各项法律、法规体系，更需要加强其实际执行力度；同时加强会计法律法规的宣传力度，使得从业人员有法可依、自我监督，使得企业负责人具备监督意识，明确监督责任。会计监督外部环境的优化改善，能够加强地区部门和国有单位的干部考核制度与监督制度，从而形成定期监督任务期限内的财物情况。有效借助媒体、网络手段，切实建立财务会计信息公开化、群众知情化，建立以财务会计信息公开为重要内容的办事公开制度。同时，通过相关法规规定，严格实行检举人信息保密，使得群众监督积极可行。社会监督环境的完善，各项监督制度、体系的形成，媒体、群众、网络多手段的应用，势必能够有效提高会计业务的全面、可靠监督。

总之，将社会公众的力量与社会中介机构的专业力量相结合，是目前阶段加强会计监督有效路径之一；二者结合应用才能有效促进会计师事务的有序、精良发展。

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