工程项目审计的现状、难点及对策

刘强

摘要：工程项目是施工企业利润的主要源泉。当前，如何有效开展工程项目审计是施工企业内部审计工作的重中之重，不但有利于加强对工程项目施工建设全过程的审计监督，而且还有利于帮助和促进公司所属项目完善其内部控制和风险管理，从而促进工程项目经营目标的实现。本文通过分析工程项目审计的现状，梳理出审工作的难点，并提出了相应的工作对策。

关键词：工程项目审计；现状；难点；对策

工程项目内部审计的核心内容是风险管理、内部控制和治理过程，其主要职能是审查和确认，其重心已由事后评价控制，转向事前事中的过程控制及参与测评风险管理。具体而言，主要包括项目管理审计、财务收支审计和经济效益审计几个方面，而项目管理审计又主要包括内控体系、施工管理、合同管理、分包管理、物资管理、机械设备管理审计等。

1 审计工作现状

目前，很多施工企业内部审计问题主要表现为审计工作质量不高，不能满足企业加强管理的需要，内部审计的结论、审计意见书和审计决定得不到有效的贯彻执行，它对促进企业加强改进经营管理，提高经济效益的作用不大。究其原因，是由于目前施工企业内部审计还存在以下几方面的问题：

1.1 过程审计体系不健全，问题反映比较滞后

企业内部各职能部门对项目的管控没有形成合力，也即没有横向连合，从而难以对所属工程项目做到全方位的过程监控，往往是等到项目施工到中后期，项目部已经发生较大亏损，或者发生重大资产流失时，才会引起企业的重视，企业才会集合各部门的力量，对项目展开全面、深入的审计工作，但此时项目部与合作方往往是：合同已签订，经济业务已发生，有的资金已支付，资产已流失，相关经济损失已造成，无法弥补。

1.2 内审人员配备不齐全，审计质量有待提高

近年来，有些企业经营规模不断扩大，经营业务不断拓宽，施工项目增多，工作量与人员的配备不相适应，任务多，时间紧，人员少是企业展开审计工作的最大障碍。在项目前期、中期或终结审计过程中，审计组一般只由审计部两至三人组成，要想短时间内（一周或半月）对一个已经施工了两三年的综合工程展开全面深入的审计，几乎是勉为其难。另外，在审计过程中，由于时间紧，会造成审计证据收集不够充分，对重大问题不能查深查透等现象，降低了审计质量。

1.3 审计队伍人员专业结构单一，不利于全面展开审计工作

在企业内部审计部门中，审计人员一般都从财会人员中抽调，故而懂财务审计的多，掌握工程造价、有一定物资管理经验的人才比较少，知识结构相对陈旧、比较单一，习惯于单纯的会计思维，多层次、多视角地透视问题还远远不够，不利于全面展开项目内部审计工作。

2 审计工作难点

结合施工企业内部审计的现状，并参照工程项目内部审计的特点，本人以为现阶段工程项目内部审计的难点主要存在于经济效益审计方面：

2.1 收入的确定

工程项目收入大体可分为两个部分：合同内收入和合同外收入。由于合同的约束，承包商和业主不会有太大的分歧，合同内的收入一般比较容易确认。合同外收入主要包括变更、索赔、奖励等，在合同外的收入确认时，存在以下几种可能：

（1）由于工作量增减造成工程价款的变更，承包商和业主双方也可能存在一定的争议，虽然收入可能不能及时确认，但一般情况下都能计回。

（2）施工组织措施的变更增加的费用，业主一般不予支付，但如果承包商事先能够征得业主同意，也有可能得到部分补偿。

（3）施工过程中由于人工、机械台班和材料价格变动是通过价格调整来解决的，调与不调、调整的范围和调整的幅度一般情况下在合同中有明确规定，但在实际执行中承包商与业主双方往往存在较大争议，确定比较困难。

（4）索赔是指在合同履行过程中，对于并非自己的过错，而应由对方承担责任的情况造成的实际损失，向对方提出经济补偿和时间补偿的要求。但困难的是，业主与承包商之间因为事件的责任归属（即应不应该索赔），是工期索赔还是工期、费用索赔，以及索赔费用的计算等许多问题存在争议，往往久拖不决。

（5）合同中一般对奖励和惩罚都有明文规定，比较容易确定。

2.2 影响效益因素的分析

影响工程项目经济效益的因素是复杂的，有内部的也有外部的，有客观的也有主观的。项目经理部愿意将其掌握影响效益外部因素的资料和盘托出，但其全面性、准确性和客观性不易确认。影响项目经济效益的企业内部客观因素容易获得准确、全面的资料。由于对经济效益产生不利影响的内部主观因素事关项目经理部的经营管理业绩，因此，项目部往往设法隐瞒，资料不易获得，应当作为审计工作的重点。

2.3 经济效益评价标准的确定

工程项目经济效益评价指标的选择必须遵循客观性、可比性、合理性的原则。评价工程项目经济效益可供选择的标准众多，但在不同情况下选择最合理的评价指标，却是相当困难的。从考核工程项目经济效益的指标来看，由于企业可能根据项目的不同情况，向项目经理部下达不同水平的责任成本预算或收取不同比例的管理费用，如果使用项目的利润总额和利润率作为考核项目经济效益的主要指标，则项目之间缺乏可比性。为了增加项目之间的可比性，经济效益指标最好采用毛利和毛利率指标。

3 审计工作对策

针对施工企业内部审计工作中出现的：过程审计体系不健全、内审人员配备不全、专业结构单一的现状，以及经济效益审计中的难点，本人认为企业应从如下几方面作出相应改进：

3.1 经济管理人员集中委派

要充分发挥企业本部各经济管理部门的职能，彻底做好对项目上的纵向动态管理工作，就必须将包括财务人员、工经人员、物资管理人员、设备管理人员在内经济管理人员集中委派，人员集中委派主要体现在将项目部主要经济管理人员的人事调配权及薪酬支配权集中到企业本部对口职能部门，而不是过去长期以来的那种由项目经理决定调配，及主要经济管理人员的薪酬由项目经理来决定的模式。只有全面实行了委派制，企业各项规章制度才能得到有力的执行落实，才能有利于企业动态对项目实施过程化控制管理，从而建立垂直的、健全的内控体系。

3.2 横向连合、过程审计

通过人员集中委派后，企业各职能部门可以定期每月与项目部对口专业人员之间做到信息畅通，并确保了信息的真实性，从而达到了企业各职能部门在过程中对项目部的专业化管控。而企业本部职能部门的横向连合，可以使各职能部门之间的信息互通有无，并规定各部门将每月收集的数据资料传递一份于审计部门，审计部门通过掌握大量有关项目部的动态管理信息、财务收支情况及经济效益情况，结合项目部网络账套，过程中核实其财务收支活动的真实性、有效性，核实其经济效益情况与财务账面情况能否完全对上。对出现如下情况时，企业审计部门可及时现场查阅原始凭证，及时发现项目管理中存在的问题、漏洞，从而真正有效地做到过程审计。

1、对有重大异常结算金额、支付金额的经济业务；

2、对经济效益情况严重偏离预算经济责任指标的项目；

3.3 规范项目部档案管理制度

之所以要着重强调档案资料管理，是因为很多施工企业所属项工程项目竣工后，普遍存在档案资料不全的现象，项目部往往只重视财务资料归档，而对于合约部的有关合同、对外结算资料；物资部的材料台账、材料盘点表、材料消耗动态表等重要原始资料，没有严格的归档要求，企业也没有相关的制度来规范项目部这一块的资料管理。而如果项目部在项目竣工收尾时，不能为审计人员提供完整的，涉及到财务、合约、物资、设备等方面的资料记录，那审计人员便无从对项目展开全面深入地、有效地审计。因此，规范项目竣工后的资料管理，是企业全面开展竣工审计的必要前提条件。

3.4 成立专门的审计组，展开全面审计工作

签于有些施工企业存在人力资源匮乏现象，如工经人员、物资管理人员缺乏，尤其是有一定工作经验、并在现场经历锻炼的人员更是很难为审计部配齐，针对此现状，企业可以在项目的前期审计、中期审计、终结审计时，成立专门的审计组，审计组人员包括审计人员在内，同时可从其他部门借调工经人员、物资管理人员过来，成立专业结构齐全的审计组，来对项目部展开有效深入的审计。审计组不光是代表审计部门履行审计职能，更是代表公司履行审计监控职能，所以企业各职能部门应当予以全力支持配合。

审计组成立后，可以进入审计实施阶段，对项目的各项管理（工程管理、合同管理、物资管理、机械设备管理、劳务结算管理、财务管理）、财务收支、经济效益等方面，全面展开对项目的审查，以此来发现项目运作中存在的问题、漏洞。各口径人员在审计过程中可以相互配合，互通信息。从而达到对工程项目真正全面地、深入地、有效地审计。

3.5 对项目存在的问题进行督察，敦促其整改落实

通过上述审计过程，审计部门将项目管理情况、财务收支情况、经济效益情况在审计报告中作详实批露，对于项目管理存在的问题、漏洞，作重点批露分析，从而形成质量较高的审计报告，并及时报送于企业主要领导。

对于发现的问题，存在的漏洞，审计组可以拿出改进的建议方案，并以督察报告的形式报送于企业主要领导，经领导层批示后，企业再以文件的形式下发到各职能部门、各所属项目部，并由审计组敦促项目部整改落实。

总之，施工企业只有深刻认识到自身工程项目审计中存在的问题、难点，并采取相应的对策，才能分发挥审计工作对于提升企业经营管理的职能。