试论如何提高企业内部审计质量

牛晓红 院振东

摘要：作为国有经济为唯一投资人的烟草企业在我国受到极为严格管控，相对其他企业，烟草企业有着鲜明的特点，并且直接影响到企业的内部审计质量。本文从烟草企业的特殊性和其内部审计的现状分析出发，研究了烟草企业阻碍内部审计发挥其作用的一些不利因素，探寻烟草企业提高内部审计质量对提高其竞争力、深化国有改革、加快现代化发展的意义，并找到提高内部审计质量的途径。

关键词：烟草企业；内部审计质量；独立性

审计是关系着一个企业发展的重要影响因素，特别是对于烟草等国家严格管制的企业来说，审计的质量直接影响着企业的管理是否有效。提高审计质量有多方面的好处，它有利于规范企业的会计行为，提高企业内部财务信息透明度，也有利于提高企业的监督管理效果，推动企业更健康发展。按照审计主体不同，审计可分为内部审计和外部审计。内部审计是指由企业内部或专职审计人员对企业的财政情况、经济活动进行监督审核的行为，而外部审计是企业外部专业审计进行的包括国家审计和社会审计等行为。相对外部审计而言，内部审计的作用更多在于加强企业内部管理、实现企业经济目标等，同时，企业内部审计的标准、程序、时间的灵活性更强，正是因为这种灵活多变的特性，导致审计质量的不确定性增加。企业如何在保持内部审计的优点基础上，提高内部审计的质量成为众多企业的共同目标。

一、烟草企业的特殊性及审计的现状

由于烟草企业经营的是一种特殊的商品——烟草，所以烟草企业相对普通企业有着鲜明的特点。我国在1991年和1997年先后实施了《中华人民共和国烟草专卖法》和《中华人民共和国烟草专卖法实施条例》，确认了我国烟草行业是以国家为单一投资主体的垄断行业的特性。烟草企业的行业特点决定了烟草企业相对其他企业，社会公众对其了解较少，因此内部审计的作用越发重要。内部审计对烟草企业的重要性主要体现在：（1）有利于烟草企业制定更加现代化的管理方案，烟草企业由于特殊管制的原因，不能通过证券交易所上市，信息对外公布相对较少，内部管理要求较高，因此，提高内部审计质量有利于企业规范自身行为、强化现代化管理；（2）有助于企业加强国际竞争力，面对国际化的大潮流，国内烟草企业将面临激烈的竞争，加强烟草企业的竞争力是很多烟草商企业的共识，提高内部审计质量，有助于发挥审计作用，明确企业发展方向和目标；（3）为企业提供服务价值。内部审计作为企业管理的重要手段，为企业管理决策提供重要依据，内部审计的独立性为烟草企业提供更多元的决策视角。

我国烟草企业的审计随着时代的发展也在不断变化，内部审计的内容由传统的财务收支审计扩展到内部控制、工程采购、人力资源、管理决策等多个方面的审计。审计范围不断加大，根据中国时代经济出版社的《2008年中国国有企业内部审计发展研究报告》表明，我国烟草企业100%设有内部审计机构，审计人员84.75%为专职，远高于其他中央、地方国有企业的比例。烟草企业的审计范围主要集中在财务审计、经济责任审计、投资项目审计、内部控制审计和预算管理审计，说明我国烟草行业对内部审计进行了拓展但创新力仍显不足，应借鉴外国好的经验，实施风险控制审计项目等。

二、烟草企业内部审计的不足之处

提高烟草企业的内部审计质量首先是要了解内部审计的现状和烟草企业审计的不足之处。通过对烟草企业的特殊性和烟草审计的现状发现，烟草企业内部机构设置不合理、审计独立性差、审计范围小、审计技术手段滞后等问题是阻碍内部审计发挥作用的主要原因。

（一）内部审计独立性不强

独立性是审计的灵魂，只有保持审计的独立性才能确保审计结果真实有效。内部审计的独立性主要体现在两个方面，审计主体的独立和审计行为的独立，即审计主体与被审计单位无利害关系，审计过程中审计不受被审计单位影响。在烟草企业中，独立性不强直接影响了审计的质量，而对内部审计的重视程度不够，相关部门配合较少则是独立性较差的原因。

（二）审计机构设置不合理

部分烟草企业的审计机构已经由主要领导直抓直管，但多数烟草公司的审计机构仍然是公司副总领导下的部门。目前烟草企业已逐步开展同级审计，但其效果还有待进一步观察，相对于同级审计，国家或社会审计后续整改力度更大且效果更为明显。另外，内部审计机构的主要审计人员大多是由财会人员构成，对烟草企业的生产、销售、投资、管理等专业性审计不够。

（三）审计技术手段单一

计划经济影响下的烟草企业在很多方面仍然滞后于社会的发展，内部审计手段单一。少数烟草企业虽然已经运用了专业审计软件，但总体来说手段仍然较为单一，还不能达到全面覆盖、多管齐下的效果。目前很多烟草企业的内部审计还停留在对凭证、审计报告、账簿的逐一核对中，导致审计成本高、效率低。

三、提高内部审计质量的途径

通过分析，我们发现烟草企业由于其行业特性存在一系列的不足之处，提高内部审计质量的主要途径就是要解决这些劣势，将内部审计的作用发挥出来，保持审计的独立性，优化审计机构及人员，引进先进审计理念和专业软件等。

（一）建立健全烟草企业内部质量控制体系的组织机制

烟草公司的法人治理结构直接影响内部审计环节，现有的治理结构受烟草企业特殊性的影响，在一定程度上阻碍了审计的独立性，同时，内部审计组织机构的地位也影响着审计作用的发挥。因此，要提高内部审计在烟草公司的重视程度，必须设立对内部审计直接负责的委员会，且地位越高越好。设置的内部审计委员会必须是健全、有效的，该机构与内部审计的其他分支机构既紧密相连，也相互制约。审计委员会直接受省级烟草公司党组委派，与中央、省、市各级审计单位密切联系，确保内部审计的地位高于一般公司内部组织。在审计委员会下的专业审计机构实施委派制或轮值制，加强审计人员和审计工作中的独立性。

（二）优化内部审计人员的选派

委派制度下的审计人员选拔关系着审计的最终结果，审计人员在保持独立性的同时，需向高素质、学科融合方向发展。内部审计人员的选派首先要确保其独立于被审计机构，不与相关烟草机构存在考核、工资等利益瓜葛，要确保审计人员具有独立的经济地位、超脱的工作地位。其次，财会人员是烟草企业内部审计的主要组成部分，但是财务人员对烟草企业的其他内容了解较少，在专业性较强的审计项目中所起的作用比较小。因此，烟草企业应该选派复合型的审计人才，培养他们向财会、审计、管理、相关专业全面了解的方向发展。

（三）与时俱进，不断进行审计技术的更新

内部审计科技化、信息化的浪潮在各个行业中不断推进，烟草行业也将面临着市场化的竞争。市场化程度越高，对烟草企业的内部管理要求也愈高，内部审计也是企业内部管理的重要部分，内部审计应该与时俱进，将科技化、信息化的高水平审计方法和技术引入烟草企业。因此，对内部审计的投入也要相应加大，包括对审计人员的培训、专业审计软件引进等。

随着国企改革进入深水区，烟草企业的改革也正在不断落到实处。为了提高烟草企业的经济效益，增强烟草企业的国际竞争力，实现国有资产的保值稳定，体现烟草企业的社会责任，引入现代化的管理方式、改革管理机制成为烟草企业的当务之急，而作为现代化管理重要一环的内部审计也要不断创新，与时俱进，努力提高审计质量，为烟草企业发展奠定基础。

参考文献：

[1]李晓洋.湖南省烟草公司内部审计独立性保持机制研究[D]，湖南大学，2011.

[2]黄珺，王善平.基于独立性的内部审计模式研究[J].生产力研究，2007（20）.

[3]陈艳丽，刘英明.基于公司治理的内部审计问题研究[J].审计研究，2004（05）.

（作者单位：呼和浩特市烟草公司）