论会计信息相关性与可靠性的均衡

万经花

【摘 要】本文阐述了会计信息可靠性与相关性的概念和内容，详细分析了相关性和可靠性两者之间的辩证关系，并认为相关性和可靠性的地位不能绝对化，而应根据不同计量属性和不同的经济环境对相关性和可靠性来加以均衡。

【关键词】会计信息质量特征；相关性；可靠性；均衡

会计信息质量特征中应用较多的有相关性、可靠性、可理解性、真实性等。其中相关性和可靠性在判断会计信息质量时起到重大作用，美国会计准则委员会（FASB）认为相关性和可靠性是会计信息对决策有用的两个主要质量，在成本效益原则和重要性两个约束条件下，相关性和可靠性的提高，才能使信息符合需要，从而对决策有用，但是，相关性和可靠性本身的对立导致两者的权衡一直引起人们的争议。本文从会计信息相关性与可靠性的概念和内容，详细分析了相关性和可靠性两者之间的相互关系，并认为相关性和可靠性的地位不能绝对化，而应根据不同计量属性和不同的经济环境对相关性和可靠性来加以均衡。

一、会计信息相关性和可靠性的概念及内容分析

相关性是指关于企业所提供的会计信息，应当符合投资者及财务报告信息使用者的需要，以便他们做出相关的经济决策。相关性的实质是与决策有关、具有改变决策的能力。一般来说，会计信息质量是否符合相关性的要求，其取决于三个因素，及时性、反馈机制、预测价值。也就是说，会计信息的相关性与决策息息相关，会计信息的相关性质量特征会影响到会计信息使用者的决策行为。 此外，信息的相关性还受到其性质和重要性的影响。

会计信息的可靠性是要求企业对其实际发生的交易或事项进行确认、计量和报告，要求如实反映企业的各项会计要素及相关信息，保证会计信息内容完整，信息真实可靠，确保会计信息免于偏差或错误，通俗的说，就是必须保证会计信息不偏不倚，真实可靠。此外，我国2006年发布的《企业会计准则——基本准则》第二章“会计信息质量要求”中就提出“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整”。这一表述只将真实性和完整性包含在可靠性之中，而对实质重于形式、中立性则是以单独条款对中立性进行表述。

二、会计信息相关性和可靠性的辨证关系

相关性与可靠性形成了对立且统一的矛盾关系。一是历史与未来的矛盾。可靠性是面向历史的，它要求如实反映过去发生的经济事项；相关性更多的是面向未来，带有较多的估计和判断，强调预测价值、反馈价值，注重及时性。二是及时与精确的矛盾。会计信息应当具有相关性，但相关性要由可靠性来落实，不可靠的信息无论如何相关，都不能满足信息使用者的决策需要。强调相关性牺牲可靠性，只能误导使用者。

三、不同计量属性下的相关性与可靠性

会计信息的相关性和可靠性两者的侧重点并不尽相同，这也影响了会计计量属性的选择，这一计量属性选择的不同，反过来又影响了相关性和可靠性在会计信息质量的形成过程中的相互博弈。众所周知，会计计量属性有如下几种：历史成本、重置成本、可变现净值、未来现金流量现值、公允价值。交易的过程中，除了历史成本是实际交易，其余都是假设交易的结果，在会计计量过程中，选择不同的会计计量属性势必会进一步加剧相关性和可靠性之间的矛盾。

在历史成本计量属性下，可靠性>相关性。在重置成本计量属性下，相关性>可靠性。在可变现净值计量属性下，相关性>可靠性。在未来现金流量现值的计量属性下，相关性>可靠性。在公允价值计量属性下，相关性>可靠性。

不同的计量属性对相关性和可靠性的侧重都不同，因此，我觉得企业应该针对不同的会计科目和会计科目在不同的计量时间以及在不同的取得方式下使用不同的计量属性，例如：固定资产和无形资产等在取得时运用历史成本，在后续计量时可以采用重置成本；融资租入的固定资产使用现值；存货的后续计量使用可变现净值；交易性金融资产等金融资产的后续计量使用公允价值等等。企业只有根据自身的具体情况不同的使用多种计量模式，才能使企业对外报告的财务信息真正在可靠性和相关性达到均衡。

此外，企业还应该在不同的计量属性上来均衡相关性和可靠性。例如：历史成本计量属性下可靠性较强，企业可以采取报表附注等补充性披露的方法来弥补和增强相关性；重置成本、可变现净值、现值计量以及公允价值计量属性下相关性较强，企业可以增强会计人员的专业知识和判断能力来弥补和增强可靠性等等，使得相关性和可靠性达到真正的均衡。

四、在我国当前的经济环境下会计信息可靠性和相关性的均衡

在不同的历史条件和经济环境下，对相关性和可靠性的强调程度是不同的。在我国目前的经济条件下，会计信息失真的现象仍然普遍存在，如果我们过分强调相关性可能造成对可靠性的忽略，从而导致财务会计信息整体质量的失衡，虽然在新会计准则中，能显著提高会计信息相关性的计量属性公允价值被大量采用，但公允价值的取得也必须以可靠性为前提，在保证可靠性的前提下尽量提高相关性是一种均衡的趋势，但如果要为增强相关性而牺牲可靠性则是不可取的。在我国当前的经济环境下如何均衡可靠性和相关性，我们应该从我国当前不同的经济要素来分析，例如：我国当前的经济发展水平，我国当前的经济体制以及当前的证券市场等等。

1.从当前的经济发展水平考虑。经济发展水平影响一个国家财政对维护企业利益的承受能力，我国尚处在社会主义初级阶段，经济发展水平相对还不是很高，国家财政对加大企业成本的会计方法的承受能力有限，又由于我国可以在政府宏观调控下避免恶性通货膨胀來保证经济平稳发展，所以以历史成本为主，公允价值等其他计量属性共用是目前最好的选择。历史成本是一种提高会计信息可靠性的计量属性，而公允价值、现值等是提高会计信息相关性的计量属性，因此从我国当前的经济发展水平考虑，我们应该在保证可靠性的前提下，不断地提高相关性，使二者达到均衡。

2.从当前的经济体制考虑。经济体制是决定会计目标的基本因素，我国是以公有制经济为主，多种所有制经济共同发展的社会主义市场经济体制，经济发展仍是以国家宏观调控为主，国家对企业的行政管理的惯性还未完全消失，完全以市场为导向自发的调节企业内部经营行为还不太现实，因此，会计信息的可靠性仍是首要满足国家调控经济的信息质量属性，但我国正处在向市场经济过渡的阶段，为此公允价值，现值等其他计量属性也需要同时采用。从我国当前的经济体制考虑，我们应该以历史成本为主，公允价值、现值等多种计量属性共同作用的方法来均衡会计信息可靠性和相关性的均衡。

3.从证券市场考虑。证券市场的发达程度决定着股份公司在整个企业组织中的重要程度，也决定着企业筹资的来源，进而制约会计目标的倾向。我国的证券市场还不够完善，有些上市公司披露财务信息要以考虑国家控股为主，社会公众控股为辅的特点，例如中石油、中石化，中国电信等国有控股企业都是以国家作为投资者的利益为导向，因而导致会计信息的公开度和透明度比较低。再者加上我国证券市场的监管体制还不健全，近年来爆出多起会计信息造假案，例如：银广夏，蓝田等多起财务造假案件都是会计信息不实造成的，会计信息失真是我国证券市场面临的一个十分突出和严峻的问题，为此，当务之急是提高会计信息的可靠性，另外，随着我国经济发展水平的提高，金融证券市场逐步发展完善，对相关性信息的需求也会越来越多。因此，我们应该在保证会计信息的可靠性的前提下，提高相关性，采用历史成本为主，公允价值、现值等多种计量属性共用的方法来均衡会计信息的可靠性和相关性。

五、结束语

综上所述，我国仍应将可靠性作为会计信息首要的质量特征，但是也不能忽视相关性，因为如果失去相关性，再可靠的会计信息也是无用的，随着我国经济发展水平的提高，金融证券市场的逐步发展完善，对相关性信息的需求也会越来越多。而且，不能简单地说是可靠性信息好，还是相关性信息好。在进行会计计量时一定要根据实际的会计环境和经济环境在可靠性和相关性之间进行均衡，以对决策最有用的信息作为会计提供的首要目标。此外，企业可以不同的计量属性兼用，并根据不同的会计环境和会计科目使用不同的计量属性，并保持以历史成本为主，其他多种计量属性共用的状态，使会计信息可靠性得到基本保证的前提下，來提高相关性，从而使二者达到更好地均衡，更好地为会计信息使用者服务。

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